第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行集團(tuán)審計(jì)時(shí)的特殊考慮，特別是涉及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的特殊考慮，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 本準(zhǔn)則規(guī)定集團(tuán)審計(jì)的特定方面，其他審計(jì)準(zhǔn)則同樣適用于集團(tuán)審計(jì)。

　　第三條 在執(zhí)行非集團(tuán)審計(jì)時(shí)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，例如，委托其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存放在偏遠(yuǎn)地點(diǎn)的存貨實(shí)施監(jiān)盤或?qū)Υ娣旁谄h(yuǎn)地點(diǎn)的固定資產(chǎn)實(shí)施檢查，可以視具體情況參照本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。

　　第四條 因法律法規(guī)要求或其他原因，組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要對(duì)組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。如果集團(tuán)項(xiàng)目組決定利用對(duì)組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見所依據(jù)的審計(jì)證據(jù)，作為集團(tuán)審計(jì)的審計(jì)證據(jù)，需要遵守本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。

　　第五條 按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制》的規(guī)定，集團(tuán)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)確信執(zhí)行集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)的人員（包括組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師）從整體上具備適當(dāng)?shù)膭偃文芰捅匾刭|(zhì)。

　　集團(tuán)項(xiàng)目合伙人還需要對(duì)指導(dǎo)、監(jiān)督和執(zhí)行集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)承擔(dān)責(zé)任。

　　第六條 無(wú)論集團(tuán)項(xiàng)目組還是組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，集團(tuán)項(xiàng)目合伙人需要遵守《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制》的相關(guān)規(guī)定。

　　當(dāng)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作時(shí)，本準(zhǔn)則有助于集團(tuán)項(xiàng)目合伙人達(dá)到《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制》規(guī)定的要求。

　　第七條 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。在集團(tuán)審計(jì)中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能沒有發(fā)現(xiàn)組成部分財(cái)務(wù)信息重大錯(cuò)報(bào)、并由此導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，以及集團(tuán)項(xiàng)目組可能沒有發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　本準(zhǔn)則規(guī)定了在組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目組在確定參與工作的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)需要考慮的事項(xiàng)。參與工作的目的是為了獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以作為形成集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。

　　第二章 定 義

　　第八條 組成部分，是指某一實(shí)體或某項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，其財(cái)務(wù)信息由集團(tuán)或組成部分管理層編制并被包括在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中。

　　第九條 組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指基于集團(tuán)審計(jì)目的，按照集團(tuán)項(xiàng)目組的工作要求，對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

　　第十條 組成部分管理層，是指負(fù)責(zé)編制組成部分財(cái)務(wù)信息的管理層。

　　第十一條 組成部分重要性，是指集團(tuán)項(xiàng)目組為組成部分確定的重要性。

　　第十二條 集團(tuán)，是指所有組成部分構(gòu)成的整體，所有組成部分的財(cái)務(wù)信息被包括在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中。集團(tuán)至少擁有一個(gè)以上（不包括本數(shù)，下同）的組成部分。

　　第十三條 集團(tuán)審計(jì)，是指對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行的審計(jì)。

　　第十四條 集團(tuán)審計(jì)意見，是指對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見。

　　第十五條 集團(tuán)項(xiàng)目合伙人，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具的審計(jì)報(bào)告上簽字的合伙人或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

　　如果聯(lián)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行集團(tuán)審計(jì)，聯(lián)合項(xiàng)目合伙人及其項(xiàng)目組整體上構(gòu)成集團(tuán)項(xiàng)目合伙人和集團(tuán)項(xiàng)目組。但是，本準(zhǔn)則并不規(guī)范聯(lián)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的關(guān)系，或參與聯(lián)合審計(jì)的一方注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的工作與另一方注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的工作之間的關(guān)系。

　　第十六條 集團(tuán)項(xiàng)目組，是指參與集團(tuán)審計(jì)的，包括集團(tuán)項(xiàng)目合伙人在內(nèi)的所有合伙人和員工。集團(tuán)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)制定集團(tuán)總體審計(jì)策略，與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，執(zhí)行與合并過程相關(guān)的工作，并評(píng)價(jià)根據(jù)審計(jì)證據(jù)得出的結(jié)論，作為形成集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。

　　第十七條 集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表，是指包括一個(gè)以上組成部分財(cái)務(wù)信息的財(cái)務(wù)報(bào)表。集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表也指沒有母公司但處在同一控制下的各組成部分編制的財(cái)務(wù)信息所匯總生成的財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　第十八條 集團(tuán)管理層，是指負(fù)責(zé)編制和列報(bào)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的管理層。

　　第十九條 集團(tuán)層面控制，是指集團(tuán)管理層設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)的與集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的控制。

　　第二十條 重要組成部分，是指集團(tuán)項(xiàng)目組識(shí)別出的具有下列特征之一的組成部分：

　　（一）單個(gè)組成部分對(duì)集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性；

　　（二）由于其特定性質(zhì)或環(huán)境，可能包括導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。

　　第二十一條 適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，是指適用于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。

　　第二十二條 合并過程，是指：

　　（一）通過合并、權(quán)益法或成本法，在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)和披露；

　?。ǘ?duì)沒有母公司但處在同一控制下的各組成部分編制的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行匯總。

　　第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)

　　第二十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是：

　?。ㄒ唬┐_定是否擔(dān)任集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師；

　?。ǘ┤绻麚?dān)任集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，就組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行工作的范圍、時(shí)間和發(fā)現(xiàn)的問題，與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行清楚地溝通；針對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息和合并過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度編制發(fā)表審計(jì)意見。

　　第四章 要 求

　　第一節(jié) 責(zé) 任

　　第二十四條 集團(tuán)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定，負(fù)責(zé)指導(dǎo)、監(jiān)督和執(zhí)行集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)，并確定出具的審計(jì)報(bào)告是否適合具體情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的報(bào)告不應(yīng)提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

　　第二節(jié) 集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)的接受與保持

　　第二十五條 在具體運(yùn)用《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制》時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)確定能否合理預(yù)期可以獲取與合并過程和組成部分財(cái)務(wù)信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以作為形成集團(tuán)審計(jì)意見的基礎(chǔ)。因此，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)充分了解集團(tuán)、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境，以識(shí)別重要組成部分。

　　如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，集團(tuán)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的程度是否足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　第二十六條 如果集團(tuán)項(xiàng)目合伙人認(rèn)為由于集團(tuán)管理層施加的限制，使集團(tuán)項(xiàng)目組不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，由此產(chǎn)生的影響可能導(dǎo)致對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意見，集團(tuán)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)視具體情況采取下列措施：

　?。ㄒ唬┤绻切聵I(yè)務(wù)，拒絕接受業(yè)務(wù)委托，如果是連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，在法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務(wù)約定；

　?。ǘ┤绻煞ㄒ?guī)禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕業(yè)務(wù)委托或不能解除業(yè)務(wù)約定，在可能的范圍內(nèi)對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)，并對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意見。

　　第二十七條 集團(tuán)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)——就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見》的規(guī)定，就集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款與被審計(jì)單位達(dá)成一致意見。

　　第三節(jié) 總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃

　　第二十八條 集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號(hào)——計(jì)劃審計(jì)工作》的規(guī)定，制定集團(tuán)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。

　　第二十九條 集團(tuán)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)復(fù)核集團(tuán)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。

　　第四節(jié) 了解集團(tuán)、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境

　　第三十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)：

　?。ㄒ唬┰跇I(yè)務(wù)承接和保持階段獲取信息的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步了解集團(tuán)、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境，包括集團(tuán)層面控制；

　?。ǘ┝私夂喜⑦^程，包括集團(tuán)管理層向組成部分下達(dá)的指令。

　　第三十一條 集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)對(duì)集團(tuán)、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境獲取充分的了解，以足以：

　?。ㄒ唬┐_認(rèn)或修正最初識(shí)別的重要組成部分；

　?。ǘ┰u(píng)估由舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　第五節(jié) 了解組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師

　　第三十二條 如果計(jì)劃由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行組成部分財(cái)務(wù)信息的相關(guān)工作，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)從下列方面進(jìn)行了解：

　?。ㄒ唬┙M成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否了解并將遵守與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求，特別是獨(dú)立性要求；

　?。ǘ┙M成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具備專業(yè)勝任能力；

　?。ㄈ┘瘓F(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的程度是否足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；

　?。ㄋ模┙M成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師所處的監(jiān)管環(huán)境是否積極有效。

　　第三十三條 如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求，或集團(tuán)項(xiàng)目組在對(duì)本準(zhǔn)則第三十二條第（一）項(xiàng)至第（三）項(xiàng)所列事項(xiàng)了解后存有重大疑慮，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)就組成部分財(cái)務(wù)信息獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，而不應(yīng)由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作。

　　第六節(jié) 重要性

　　第三十四條 集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定與重要性相關(guān)的下列事項(xiàng)：

　　（一）在制定集團(tuán)總體審計(jì)策略時(shí)，確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。

　?。ǘ└鶕?jù)集團(tuán)的特定情況，如果存在某類交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額低于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響使用者依據(jù)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平。

　?。ㄈ┤绻M成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)或?qū)忛?，基于集團(tuán)審計(jì)目的，為這些組成部分確定組成部分重要性。為將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的合計(jì)數(shù)超過集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?，組成部分重要性應(yīng)當(dāng)?shù)陀诩瘓F(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。

　　（四）設(shè)定臨界值，不能將超過臨界值的錯(cuò)報(bào)視為對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表明顯的微不足道。

　　第三十五條 如果基于集團(tuán)審計(jì)目的，由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)工作，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)在組成部分層面確定的實(shí)際執(zhí)行的重要性的適當(dāng)性。

　　第三十六條 如果因法律法規(guī)或其他原因要求對(duì)組成部分進(jìn)行審計(jì)，并且集團(tuán)項(xiàng)目組決定利用該審計(jì)來為集團(tuán)審計(jì)提供審計(jì)證據(jù)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定下列方面是否符合本準(zhǔn)則的規(guī)定：

　　（一）組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性；

　　（二）組成部分層面的實(shí)際執(zhí)行的重要性。

　　第七節(jié) 針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施

　　第三十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施。

　　對(duì)于組成部分財(cái)務(wù)信息，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定由其親自執(zhí)行或由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師代為執(zhí)行的相關(guān)工作的類型。集團(tuán)項(xiàng)目組還應(yīng)當(dāng)確定參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

　　第三十八條 在確定對(duì)合并過程或組成部分財(cái)務(wù)信息擬實(shí)施的工作的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，如果預(yù)期集團(tuán)層面控制運(yùn)行有效，或者僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能提供認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)測(cè)試或要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試這些控制運(yùn)行的有效性。

　　第三十九條 對(duì)集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性的單個(gè)組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用該組成部分的重要性，對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)。

　　第四十條 對(duì)由于其特定性質(zhì)或環(huán)境，可能包括導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作：

　?。ㄒ唬┦褂媒M成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)；

　?。ǘ┽槍?duì)與導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、某類交易或披露事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)；

　?。ㄈ┽槍?duì)導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施特定的審計(jì)程序。

　　第四十一條 對(duì)于不重要的組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序。

　　第四十二條 如果集團(tuán)項(xiàng)目組認(rèn)為執(zhí)行下列工作不能獲取形成集團(tuán)審計(jì)意見所依據(jù)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)采取本條第二款規(guī)定的措施：

　?。ㄒ唬?duì)重要組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行的工作；

　?。ǘ?duì)集團(tuán)層面控制和合并過程執(zhí)行的工作；

　?。ㄈ┰诩瘓F(tuán)層面實(shí)施的分析程序。

　　集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)選擇某些不重要的組成部分，并對(duì)已選擇的組成部分財(cái)務(wù)信息親自執(zhí)行或由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師代為執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作：

　　（一）使用組成部分重要性對(duì)財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)；

　?。ǘ?duì)一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、某類交易或披露實(shí)施審計(jì)；

　?。ㄈ┦褂媒M成部分重要性實(shí)施審閱；

　?。ㄋ模?shí)施特定程序。

　　集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)在一段時(shí)間之后更換所選擇的組成部分。

　　第四十三條 如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以識(shí)別導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。集團(tuán)項(xiàng)目組參與的性質(zhì)、時(shí)間和范圍受其對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師所了解情況的影響，但至少應(yīng)當(dāng)包括：

　?。ㄒ唬┡c組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師或組成部分管理層討論對(duì)集團(tuán)而言重要的組成部分業(yè)務(wù)活動(dòng)；

　　（二）與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論由舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致組成部分財(cái)務(wù)信息發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性；

　　（三）復(fù)核組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)識(shí)別出的導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)形成的工作記錄。工作記錄可以采用備忘錄的形式，反映組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)得出的結(jié)論。

　　第四十四條 如果在由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行相關(guān)工作的組成部分內(nèi)，識(shí)別出導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)針對(duì)識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)擬采取的進(jìn)一步審計(jì)程序的恰當(dāng)性。根據(jù)對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的了解，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定是否有必要參與進(jìn)一步審計(jì)程序。

　　第八節(jié) 合并過程

　　第四十五條 根據(jù)本準(zhǔn)則第三十條的規(guī)定，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)了解集團(tuán)層面的控制和合并過程，包括集團(tuán)管理層向組成部分下達(dá)的指令。

　　根據(jù)本準(zhǔn)則第三十八條的規(guī)定，如果對(duì)合并過程執(zhí)行工作的性質(zhì)、時(shí)間和范圍是基于預(yù)期集團(tuán)層面控制有效運(yùn)行，或者僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能為認(rèn)定層次提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)親自測(cè)試或要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師代為測(cè)試集團(tuán)層面控制運(yùn)行的有效性。

　　第四十六條 集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)針對(duì)合并過程設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以應(yīng)對(duì)評(píng)估的、由合并過程導(dǎo)致的集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。設(shè)計(jì)和實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)包括評(píng)價(jià)所有組成部分是否均已包括在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中。

　　第四十七條 集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)合并調(diào)整和重分類事項(xiàng)的適當(dāng)性、完整性和正確性，并評(píng)價(jià)是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素或管理層偏向的跡象。

　　第四十八條 如果組成部分財(cái)務(wù)信息沒有按照集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)政策編制，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)組成部分財(cái)務(wù)信息是否已得到適當(dāng)調(diào)整，以滿足編制和列報(bào)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的要求。

　　第四十九條 集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定，組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師在溝通中提及的財(cái)務(wù)信息是否就是并入集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中的財(cái)務(wù)信息。

　　第五十條 如果集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表包括的組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告期末不同于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)是否已按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表作出恰當(dāng)調(diào)整。

　　第九節(jié) 期后事項(xiàng)

　　第五十一條 如果集團(tuán)項(xiàng)目組或組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)，集團(tuán)項(xiàng)目組或組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，以識(shí)別組成部分自組成部分財(cái)務(wù)信息日至對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的、可能需要在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)。

　　第五十二條 如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行組成部分財(cái)務(wù)信息審計(jì)以外的工作，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師告知其注意到的、可能需要在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的期后事項(xiàng)。

　　第十節(jié) 與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通

　　第五十三條 集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)及時(shí)向組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師通報(bào)工作要求。通報(bào)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)明確組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)執(zhí)行的工作和集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)其工作的利用，以及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師與集團(tuán)項(xiàng)目組溝通的形式和內(nèi)容。

　　通報(bào)的內(nèi)容還應(yīng)當(dāng)包括：

　?。ㄒ唬┰诮M成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉集團(tuán)項(xiàng)目組將利用其工作的前提下，要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師確認(rèn)其將配合集團(tuán)項(xiàng)目組的工作。

　?。ǘ┡c集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求，特別是獨(dú)立性要求。

　?。ㄈ┰趯?duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)或?qū)忛喌那闆r下，組成部分的重要性和針對(duì)某類交易、賬戶余額或披露采用的一個(gè)或多個(gè)重要性水平（如適用）以及臨界值，超過臨界值的錯(cuò)報(bào)不能視為對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表明顯微不足道。

　?。ㄋ模┳R(shí)別出的與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作相關(guān)的、由舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)溝通所有識(shí)別出的、在組成部分內(nèi)的其他由舞弊或錯(cuò)誤可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)，以及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)這些特別風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施。

　?。ㄎ澹?集團(tuán)管理層編制的關(guān)聯(lián)方清單和集團(tuán)項(xiàng)目組知悉的任何其他關(guān)聯(lián)方。集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)溝通集團(tuán)管理層或集團(tuán)項(xiàng)目組以前未識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方。集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定是否需要將新識(shí)別的關(guān)聯(lián)方告知其他組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

　　第五十四條 集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通與得出關(guān)于集團(tuán)審計(jì)的結(jié)論相關(guān)的事項(xiàng)。溝通的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：

　?。ㄒ唬┙M成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否已遵守與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求，包括對(duì)獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力的要求；

　?。ǘ┙M成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否已遵守集團(tuán)項(xiàng)目組的要求；

　　（三）指出作為組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具報(bào)告對(duì)象的組成部分財(cái)務(wù)信息；

　　（四）因違反法律法規(guī)而可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的信息；

　?。ㄎ澹?組成部分財(cái)務(wù)信息中未更正錯(cuò)報(bào)的清單（清單不必包括低于集團(tuán)項(xiàng)目組通報(bào)的臨界值且明顯微不足道的錯(cuò)報(bào)）；

　?。?表明可能存在管理層偏向的跡象；

　?。ㄆ撸┟枋鲎R(shí)別出的組成部分層面內(nèi)部控制的重大缺陷；

　?。ò耍┙M成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師向組成部分治理層已通報(bào)或擬通報(bào)的其他重大事項(xiàng)，包括舞弊或涉嫌舞弊，這些舞弊或涉嫌舞弊涉及組成部分管理層和在組成部分層面內(nèi)部控制中擔(dān)任重要職責(zé)的員工，以及舞弊可能導(dǎo)致組成部分財(cái)務(wù)信息發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的其他人員；

　?。ň牛┛赡芘c集團(tuán)審計(jì)相關(guān)或者組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師期望集團(tuán)項(xiàng)目組加以關(guān)注的其他事項(xiàng)，包括在組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求組成部分管理層提供的書面聲明中指出的例外事項(xiàng)；

　　（十）組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的所有問題、得出的結(jié)論和形成的意見。

　　第十一節(jié) 評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性

　　第五十五條 集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通。集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)：

　?。ㄒ唬┡c組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師、組成部分管理層或集團(tuán)管理層（如適用）討論在評(píng)價(jià)過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)；

　?。ǘ┐_定是否有必要復(fù)核組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作記錄的相關(guān)部分。

　　第五十六條 如果認(rèn)為組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作不充分，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定需要實(shí)施哪些追加的審計(jì)程序，以及這些程序是由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師還是由集團(tuán)項(xiàng)目組實(shí)施。

　　第五十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，從而得出合理的結(jié)論以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。

　　集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)，通過對(duì)合并過程執(zhí)行的審計(jì)程序以及由集團(tuán)項(xiàng)目組和組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行的工作，是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為形成集團(tuán)審計(jì)意見的基礎(chǔ)。

　　第五十八條 集團(tuán)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)（無(wú)論該錯(cuò)報(bào)是由集團(tuán)項(xiàng)目組識(shí)別還是由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師告知）和未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況對(duì)集團(tuán)審計(jì)意見的影響。

　　第十二節(jié) 與集團(tuán)管理層和集團(tuán)治理層的溝通 16

　　第五十九條 集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1153號(hào)——向治理層和管理層通報(bào)內(nèi)部控制缺陷》的規(guī)定，確定需要向集團(tuán)治理層和集團(tuán)管理層通報(bào)識(shí)別出的內(nèi)部控制缺陷。

　　在確定通報(bào)的內(nèi)容時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)考慮：

　?。ㄒ唬┘瘓F(tuán)項(xiàng)目組識(shí)別出的集團(tuán)層面內(nèi)部控制缺陷；

　?。ǘ┘瘓F(tuán)項(xiàng)目組識(shí)別出的組成部分層面內(nèi)部控制缺陷；

　?。ㄈ┙M成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)集團(tuán)項(xiàng)目組關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

　　第六十條 如果舞弊已由集團(tuán)項(xiàng)目組識(shí)別出或由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)集團(tuán)項(xiàng)目組關(guān)注，或者有關(guān)信息表明可能存在舞弊，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)及時(shí)向適當(dāng)層次的集團(tuán)管理層通報(bào)，以便管理層告知負(fù)責(zé)防止和發(fā)現(xiàn)舞弊事項(xiàng)的人員。

　　第六十一條 因法律法規(guī)要求或其他原因，組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要對(duì)組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。在這種情況下，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)要求集團(tuán)管理層告知組成部分管理層其尚未知悉的、集團(tuán)項(xiàng)目組認(rèn)為可能對(duì)組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重要影響的事項(xiàng)。

　　如果集團(tuán)管理層拒絕向組成部分管理層通報(bào)該事項(xiàng)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)與集團(tuán)治理層進(jìn)行討論。

　　如果該事項(xiàng)仍未得到解決，集團(tuán)項(xiàng)目組在遵守法律法規(guī)和職業(yè)準(zhǔn)則有關(guān)保密要求的前提下，應(yīng)當(dāng)考慮是否建議組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師在該事項(xiàng)得到解決之前，不對(duì)組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。

　　第六十二條 除《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)——與治理層的溝通》和其他審計(jì)準(zhǔn)則要求溝通的事項(xiàng)外，集團(tuán)項(xiàng)目組還應(yīng)當(dāng)與集團(tuán)治理層溝通下列事項(xiàng)：

　　（一）對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息擬執(zhí)行工作的類型的概述；

　?。ǘ┰诮M成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要組成部分財(cái)務(wù)信息擬執(zhí)行的工作中，集團(tuán)項(xiàng)目組計(jì)劃參與其工作的性質(zhì)的概述；

　?。ㄈ?duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作作出的評(píng)價(jià)，引起集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)其工作質(zhì)量產(chǎn)生疑慮的情形；

　?。ㄋ模?duì)集團(tuán)審計(jì)施加的限制，如對(duì)接觸某些信息施加的限制；

　?。ㄎ澹┪璞谆蛏嫦游璞?，這些舞弊或涉嫌舞弊涉及集團(tuán)管理層、組成部分管理層、在集團(tuán)層面控制中擔(dān)任重要職責(zé)的員工，以及舞弊可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的其他人員。

　　第十三節(jié) 審計(jì)工作記錄

　　第六十三條 集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)形成審計(jì)工作記錄：

　?。ㄒ唬?duì)組成部分的分析，指明重要組成部分以及對(duì)該組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行工作的類型；

　　（二）對(duì)于重要組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組參與該組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，如果適用，還包括集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作記錄的相關(guān)部分進(jìn)行的復(fù)核以及由此得出的結(jié)論；

　?。ㄈ┘瘓F(tuán)項(xiàng)目組與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師就工作要求的書面溝通函件。

　　第五章 附 則

　　第六十四條 本準(zhǔn)則自2011年1月1日起施行。