第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范注冊會計師在財務(wù)報表審計中對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的責(zé)任，制定本準則。

　　第二條 《中國注冊會計師審計準則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》、《中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》和《中國注冊會計師審計準則第1141號——注冊會計師在財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》涉及識別、評估和應(yīng)對與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯報風(fēng)險，本準則是對上述準則應(yīng)用的進一步擴展。

　　第三條 許多關(guān)聯(lián)方交易是在正常經(jīng)營過程中發(fā)生的。在這種情況下，與類似的非關(guān)聯(lián)方交易相比，關(guān)聯(lián)方交易可能并不具有更高的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。但是，在一些情況下，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的性質(zhì)可能導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方交易比非關(guān)聯(lián)方交易具有更高的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。例如：

　?。ㄒ唬╆P(guān)聯(lián)方可能通過廣泛而復(fù)雜的關(guān)系和組織結(jié)構(gòu)進行運作，相應(yīng)增加關(guān)聯(lián)方交易的復(fù)雜程度；

　?。ǘ┬畔⑾到y(tǒng)可能無法有效識別或匯總被審計單位與關(guān)聯(lián)方之間的交易和未結(jié)算項目的金額；

　?。ㄈ╆P(guān)聯(lián)方交易可能未按照正常的市場條款和條件進行，例如，某些關(guān)聯(lián)方交易可能沒有相應(yīng)的對價。

　　第四條 由于關(guān)聯(lián)方之間彼此并不獨立，為使財務(wù)報表使用者了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的性質(zhì)，以及關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易對財務(wù)報表的實際或潛在的影響，適用的會計準則和相關(guān)會計制度對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的會計處理和披露進行了規(guī)范。

　　注冊會計師有責(zé)任實施審計程序，以識別、評估和應(yīng)對被審計單位未能按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定進行恰當會計處理和披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。

　　第五條 由于關(guān)聯(lián)方之間更容易發(fā)生舞弊，因此，了解被審計單位的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，與注冊會計師按照《中國注冊會計師審計準則第1141號——注冊會計師在財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》的規(guī)定評價是否存在一項或多項舞弊風(fēng)險因素相關(guān)。

　　第六條 由于審計的固有限制，即使注冊會計師按照審計準則的規(guī)定恰當計劃和實施了審計工作，也不可避免地存在財務(wù)報表中的某些重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。就關(guān)聯(lián)方而言，由于下列原因，審計的固有限制對注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報能力的潛在影響會加大：

　　（一）管理層可能未能識別出所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；

　　（二）關(guān)聯(lián)方關(guān)系可能為管理層的串通舞弊、隱瞞或者操縱行為提供更多機會。

　　第七條 由于存在未披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的可能性，注冊會計師按照《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和按照審計準則執(zhí)行審計工作的要求》的規(guī)定，在計劃和實施與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易有關(guān)審計工作時，保持職業(yè)懷疑態(tài)度尤為重要。

　　本準則的規(guī)定旨在幫助注冊會計師識別和評估與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易有關(guān)的重大錯報風(fēng)險，以及設(shè)計審計程序以應(yīng)對評估的風(fēng)險。

　　第二章 定 義

　　第八條 本準則所稱關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易，與適用的會計準則和相關(guān)會計制度的相應(yīng)概念一致。

　　第九條 公平交易，是指按照互不關(guān)聯(lián)、各自獨立行事且追求自身最大利益的自愿的買方和自愿的賣方達成的條款和條件進行的交易。

　　第三章 注冊會計師的目標

　　第十條 注冊會計師的目標是：

　?。ㄒ唬?充分了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，以便能夠確認由此產(chǎn)生的、與識別和評估由舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素；

　　根據(jù)獲取的審計證據(jù)，確定在受到關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易影響的范圍內(nèi)財務(wù)報表是否不存在誤導(dǎo)。

　　（二）獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，確定關(guān)聯(lián)方及其交易是否已按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定得到恰當識別、會計處理和披露。

　　第四章 要 求

　　第一節(jié) 風(fēng)險評估程序和相關(guān)工作

　　第十一條 《中國注冊會計師審計準則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》和《中國注冊會計師審計準則第1141號——注冊會計師在財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》規(guī)定了注冊會計師在審計過程中所實施的風(fēng)險評估程序和相關(guān)工作。作為風(fēng)險評估程序和相關(guān)工作的一部分，注冊會計師應(yīng)當實施本準則第十二條至第十七條規(guī)定的審計程序和相關(guān)工作，以獲取與識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯報風(fēng)險的信息。

　　第十二條 按照《中國注冊會計師審計準則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》和《中國注冊會計師審計準則第1141號——注冊會計師在財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》的規(guī)定，項目組內(nèi)部討論的內(nèi)容應(yīng)當包括對由關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的舞弊或錯誤，使得財務(wù)報表存在重大錯報可能性的具體考慮。

　　第十三條 注冊會計師應(yīng)當向管理層詢問下列事項：

　?。ㄒ唬╆P(guān)聯(lián)方的名稱，包括關(guān)聯(lián)方自上期以來發(fā)生的變化；

　?。ǘ┍粚徲媶挝缓完P(guān)聯(lián)方之間關(guān)系的性質(zhì)；

　　（三）被審計單位在本期是否與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易，如發(fā)生，交易的類型和目的。

　　第十四條 如果管理層已基于下列目的建立與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的內(nèi)部控制，注冊會計師應(yīng)當詢問管理層和被審計單位內(nèi)部的其他人員，實施其他適當?shù)娘L(fēng)險評估程序，以獲取對相關(guān)控制的了解：

　?。ㄒ唬┌凑者m用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進行識別、會計處理和披露；

　?。ǘ┦跈?quán)和批準重大關(guān)聯(lián)方交易和安排；

　　（三）授權(quán)和批準超出正常經(jīng)營過程的重大交易和安排。

　　第十五條 某些安排或其他信息可能顯示管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易，在審計過程中檢查記錄或文件時，注冊會計師應(yīng)當對這些安排或其他信息保持警覺。

　　注冊會計師應(yīng)當檢查下列記錄或文件，以確定是否存在管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易：

　?。ㄒ唬┳詴嫀煂嵤徲嫵绦驎r獲取的銀行和律師的確認回函；

　?。ǘ┕蓶|會和治理層的會議紀要；

　?。ㄈ┳詴嫀熣J為必要的其他記錄或文件。

　　第十六條 在實施本準則第十五條規(guī)定的審計程序或其他審計程序時，如果識別出被審計單位超出正常經(jīng)營過程的重大交易，注冊會計師應(yīng)當向管理層詢問這些交易的性質(zhì)以及是否涉及關(guān)聯(lián)方。

　　第十七條 在整個審計過程中，注冊會計師應(yīng)當與項目組其他成員分享獲取的關(guān)聯(lián)方的相關(guān)信息。

　　第二節(jié) 識別和評估與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯報風(fēng)險

　　第十八條 注冊會計師應(yīng)當按照《中國注冊會計師審計準則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》的規(guī)定，識別和評估關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，并確定這些風(fēng)險是否為特別風(fēng)險。在進行確定時，注冊會計師應(yīng)當將識別出的、超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險確定為特別風(fēng)險。

　　第十九條 如果在實施與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的風(fēng)險評估程序和相關(guān)工作中識別出舞弊風(fēng)險因素，包括與能夠?qū)Ρ粚徲媶挝换蚬芾韺泳哂兄湫杂绊懙年P(guān)聯(lián)方有關(guān)的情形，注冊會計師應(yīng)當按照《中國注冊會計師審計準則第1141號——注冊會計師在財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》的規(guī)定，在識別和評估由舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時考慮這些信息。

　　第三節(jié) 針對與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對措施

　　第二十條 注冊會計師應(yīng)當按照《中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》的規(guī)定，針對評估的與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施進一步審計程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。這些程序應(yīng)當包括本準則第二十一條至第二十四條規(guī)定的審計程序。

　　第二十一條 如果識別出可能表明存在管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的安排或信息，注冊會計師應(yīng)當確定相關(guān)情況是否能夠證實關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的存在。

　　第二十二條 如果識別出管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師應(yīng)當：

　?。ㄒ唬┝⒓磳⑾嚓P(guān)信息向項目組其他成員通報；

　　（二）要求管理層識別與最新識別出的關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易，以便注冊會計師作出進一步評價；

　?。ㄈ┰儐柵c關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制為何未能識別或披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易；

　?。ㄋ模ψ钚伦R別出的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易實施恰當?shù)膶嵸|(zhì)性審計程序；

　　（五）重新考慮可能存在管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的其他關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險，如有必要，實施追加的審計程序；

　?。┤绻芾韺硬慌蛾P(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易可能是有意的，并顯示可能存在由舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，評價這一情況對審計的影響。

　　第二十三條 對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師應(yīng)當：

　?。ㄒ唬z查相關(guān)合同或協(xié)議；

　?。ǘ┇@取交易已經(jīng)恰當授權(quán)和批準的審計證據(jù)。

　　在檢查相關(guān)合同或協(xié)議時，注冊會計師應(yīng)當評價：

　?。ㄒ唬┙灰椎纳虡I(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計單位從事交易的目的可能是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或為了隱瞞侵占資產(chǎn)的行為；

　　（二）交易條款是否與管理層的解釋一致；

　　（三）關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定得到恰當會計處理和披露。

　　第二十四條 如果管理層在財務(wù)報表中作出認定，聲明關(guān)聯(lián)方交易是按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行的，注冊會計師應(yīng)當就該項認定獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　第四節(jié) 評價識別出的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的會計處理和披露

　　第二十五條 當按照《中國注冊會計師審計準則第1501號——對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告》的規(guī)定對財務(wù)報表形成審計意見時，注冊會計師應(yīng)當評價：

　　（一）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否已按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定得到恰當會計處理和披露；

　?。ǘ╆P(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生誤導(dǎo)。

　　第五節(jié) 書面聲明

　　第二十六條 注冊會計師應(yīng)當向管理層和治理層（如適用）獲取下列書面聲明：

　?。ㄒ唬┮呀?jīng)向注冊會計師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；

　　（二）已經(jīng)按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進行恰當?shù)臅嬏幚砗团丁?/p>

　　第六節(jié) 與治理層的溝通

　　第二十七條 除非治理層全部成員參與被審計單位的管理，注冊會計師應(yīng)當與治理層溝通審計工作中發(fā)現(xiàn)的與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的重大事項。

　　第七節(jié) 審計工作記錄

　　第二十八條 注冊會計師應(yīng)當就識別出的關(guān)聯(lián)方名稱、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)以及關(guān)聯(lián)方交易類型和交易要素形成審計工作記錄。

　　第五章 附 則

　　第二十九條 本準則自2011年1月1日起施行。