第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的行為，保證審計(jì)質(zhì)量，明確審計(jì)責(zé)任，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》和其他有關(guān)法律法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 本準(zhǔn)則是審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員履行法定審計(jì)職責(zé)的行為規(guī)范，是執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)遵循的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，是評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量的基本尺度。

　　第三條 審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，適用本準(zhǔn)則。其他組織或者人員接受審計(jì)機(jī)關(guān)的委托、聘用，承辦或者參加審計(jì)業(yè)務(wù)，也適用本準(zhǔn)則。

　　第四條 在財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，履行法定職責(zé)、遵守法律法規(guī)、建立健全內(nèi)部控制、按照適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、提高管理和資金使用績(jī)效，是被審計(jì)單位的責(zé)任。

　　依據(jù)法律法規(guī)和本準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)被審計(jì)單位履行相關(guān)責(zé)任的活動(dòng)獨(dú)立實(shí)施審計(jì)并作出審計(jì)結(jié)論，是審計(jì)機(jī)關(guān)的責(zé)任。

　　第五條 審計(jì)的目標(biāo)是監(jiān)督被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性。

　　真實(shí)性是指反映財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息與實(shí)際情況相符合的程度。

　　合法性是指財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)遵守法律法規(guī)的情況。

　　效益性是指財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性等。

　　第六條 審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)業(yè)務(wù)包括審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。

　　前款所稱經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)和依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的其他單位的主要負(fù)責(zé)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行的審計(jì)。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查是審計(jì)機(jī)關(guān)運(yùn)用審計(jì)方法和其他調(diào)查方法，為從政策、體制和制度角度分析問(wèn)題，提出意見(jiàn)和建議，而對(duì)預(yù)算管理或者國(guó)有資產(chǎn)管理使用等與國(guó)家財(cái)政收支有關(guān)的特定事項(xiàng)向有關(guān)地方、部門(mén)、單位進(jìn)行的調(diào)查。

　　除對(duì)某一類審計(jì)業(yè)務(wù)作出特別規(guī)定外，本準(zhǔn)則的其他條款適用于各種類型的審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　第七條 審計(jì)機(jī)關(guān)組織實(shí)施的一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，可以包括多項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)，涉及多種審計(jì)業(yè)務(wù)類型。

　　第八條 審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)依據(jù)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，編制審計(jì)實(shí)施方案，獲取適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)，作出審計(jì)結(jié)論。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)委派具備相應(yīng)資格和能力的審計(jì)人員承辦審計(jì)業(yè)務(wù)，并建立和執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量控制制度。

　　第九條 審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)法律法規(guī)規(guī)定，公開(kāi)履行職責(zé)的情況及其結(jié)果，接受社會(huì)公眾的監(jiān)督。

　　第十條 本準(zhǔn)則的條款分為約束性條款和指導(dǎo)性條款。

　　約束性條款是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)必須遵守的職業(yè)要求。使用“應(yīng)當(dāng)”、“不得”詞匯的條款為約束性條款。

　　指導(dǎo)性條款是對(duì)相關(guān)概念的定義、對(duì)約束性條款的解釋或者提供良好審計(jì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)意見(jiàn)。使用“可以”或者未使用“應(yīng)當(dāng)”、“不得”詞匯的條款為指導(dǎo)性條款。

　　第十一條 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中陳述遵守本準(zhǔn)則的情況。

　　未遵守本準(zhǔn)則的約束性條款并對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響的，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中說(shuō)明未遵守的相關(guān)條款及其原因，以及對(duì)審計(jì)結(jié)論的影響。

　　第二章 審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員

　　第十二條 審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)滿足本準(zhǔn)則規(guī)定的資格、能力、條件和職業(yè)要求。

　　第十三條 審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

　　（一）符合法定的審計(jì)職責(zé)和權(quán)限；

　　（二）有職業(yè)勝任能力的審計(jì)人員；

　　（三）建立適當(dāng)?shù)膶徲?jì)質(zhì)量控制制度；

　　（四）必需的經(jīng)費(fèi)和其他工作條件。

　　第十四條 審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)滿足下列要求：

　?。ㄒ唬┳袷胤煞ㄒ?guī)和審計(jì)準(zhǔn)則；

　?。ǘ┿∈芈殬I(yè)道德規(guī)范；

　?。ㄈ┍３謶?yīng)有的獨(dú)立性；

　?。ㄋ模┚邆渎殬I(yè)勝任能力；

　?。ㄎ澹┢渌殬I(yè)要求。

　　第十五條 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依照法律法規(guī)規(guī)定的審計(jì)職責(zé)、權(quán)限、程序和審計(jì)準(zhǔn)則要求，開(kāi)展審計(jì)工作。

　　第十六條 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)恪守正直坦誠(chéng)、客觀公正、勤勉盡責(zé)、保守秘密的基本職業(yè)道德原則。

　　第十七條 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)正直坦誠(chéng)，做到：

　　（一）崇尚國(guó)家利益和公共利益；

　　（二）堅(jiān)持原則，不屈從于外部壓力；

　?。ㄈ┎浑[瞞審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、不歪曲審計(jì)結(jié)論。

　　第十八條 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)客觀公正，做到：

　　（一）以適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)支持審計(jì)結(jié)論；

　?。ǘ?shí)事求是地評(píng)價(jià)和處理審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題；

　?。ㄈ┍３植黄灰械牧?chǎng)和態(tài)度，避免偏見(jiàn)。

　　第十九條 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)，做到：

　　（一）敬業(yè)奉獻(xiàn)，認(rèn)真履行應(yīng)盡的審計(jì)職責(zé)；

　?。ǘ﹪?yán)謹(jǐn)細(xì)致，保證審計(jì)工作的質(zhì)量；

　　（三）勤勉高效，及時(shí)完成所承擔(dān)的審計(jì)業(yè)務(wù)；

　?。ㄋ模┝疂嵶月桑焕寐殭?quán)謀取私利。

　　第二十條 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保守其在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中知悉的國(guó)家秘密、商業(yè)秘密和工作秘密。

　　審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)取得的資料和形成的審計(jì)記錄，未經(jīng)批準(zhǔn)不得對(duì)外提供和披露，不得用于與審計(jì)工作無(wú)關(guān)的目的。

　　第二十一條 審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的獨(dú)立性，并避免對(duì)獨(dú)立性可能造成損害的下列情形：

　?。ㄒ唬┡c被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人或者有關(guān)主管人員有夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系；

　?。ǘ┡c被審計(jì)單位或者審計(jì)事項(xiàng)有直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系；

　?。ㄈ?duì)曾經(jīng)管理或者直接辦理過(guò)的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)；

　?。ㄋ模┛赡軗p害獨(dú)立性的其他情形。

　　第二十二條 審計(jì)人員從事審計(jì)業(yè)務(wù)以外的其他活動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮該活動(dòng)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性可能帶來(lái)的影響。

　　審計(jì)人員不得參與被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)管理活動(dòng)。

　　第二十三條 審計(jì)機(jī)關(guān)組成審計(jì)組時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解審計(jì)組成員可能損害獨(dú)立性的情形，并要求審計(jì)人員作出承諾。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采取下列措施，避免損害審計(jì)的獨(dú)立性：

　　（一）依法要求相關(guān)審計(jì)人員回避；

　　（二）對(duì)相關(guān)審計(jì)人員執(zhí)行具體審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍作出限制；

　　（三）對(duì)相關(guān)審計(jì)人員的工作追加必要的復(fù)核程序。

　　第二十四條 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)人員交流等制度，避免審計(jì)人員因執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)長(zhǎng)期與同一被審計(jì)單位接觸可能對(duì)其獨(dú)立性造成的損害。

　　第二十五條 審計(jì)機(jī)關(guān)聘請(qǐng)外部人員參加審計(jì)業(yè)務(wù)或者提供技術(shù)支持、專業(yè)咨詢、技術(shù)鑒定時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)估其獨(dú)立性。

　　外部人員的獨(dú)立性可能受到損害的，審計(jì)機(jī)關(guān)不得聘請(qǐng)。

　　第二十六條 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備與其從事審計(jì)業(yè)務(wù)相適應(yīng)的專業(yè)知識(shí)、職業(yè)技能和工作經(jīng)驗(yàn)。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)合理配備審計(jì)人員，組成審計(jì)組，確保其在整體上具備與審計(jì)項(xiàng)目相適應(yīng)的職業(yè)勝任能力。

　　被審計(jì)單位的信息技術(shù)環(huán)境對(duì)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有重大影響的，審計(jì)組的整體勝任能力應(yīng)當(dāng)包括信息技術(shù)方面的勝任能力，能夠滿足完成下列工作的要求：

　　（一）獲取審計(jì)所需要的電子數(shù)據(jù)；

　　（二）分析電子數(shù)據(jù)；

　　（三）檢查信息系統(tǒng)。

　　第二十七條 新錄用的審計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)通過(guò)必要的培訓(xùn)，經(jīng)考試或者考核合格，取得相應(yīng)崗位資格后才能執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　新錄用的審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)由具備相應(yīng)資格的審計(jì)人員對(duì)其進(jìn)行指導(dǎo)。

　　第二十八條 晉升或者轉(zhuǎn)任的審計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)相應(yīng)級(jí)職、專業(yè)和信息技術(shù)資格培訓(xùn)，通過(guò)考試或者考核合格后才能執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　第二十九條 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立和實(shí)施繼續(xù)教育、培訓(xùn)制度。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)應(yīng)當(dāng)達(dá)到規(guī)定的時(shí)間和質(zhì)量要求。

　　審計(jì)人員通過(guò)參加繼續(xù)教育、培訓(xùn)活動(dòng)和執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，不斷優(yōu)化知識(shí)結(jié)構(gòu)，更新職業(yè)技能，積累工作經(jīng)驗(yàn)，保持持續(xù)的職業(yè)勝任能力。

　　第三十條 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立和實(shí)施審計(jì)人員業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)考核制度和獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制。

　　第三十一條 審計(jì)機(jī)關(guān)聘請(qǐng)外部人員參加審計(jì)業(yè)務(wù)或者提供技術(shù)支持、專業(yè)咨詢、技術(shù)鑒定時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)估其職業(yè)勝任能力。

　　第三十二條 審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用職業(yè)判斷，保持職業(yè)謹(jǐn)慎，對(duì)被審計(jì)單位可能存在的重要問(wèn)題保持警覺(jué)，并審慎評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性和充分性，得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。

　　第三十三條 審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從下列方面保持與被審計(jì)單位的職業(yè)關(guān)系：

　?。ㄒ唬┡c被審計(jì)單位充分溝通并聽(tīng)取其意見(jiàn)；

　?。ǘ┛陀^公正作出審計(jì)結(jié)論，尊重并維護(hù)被審計(jì)單位的合法權(quán)益；

　　（三）嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)工作紀(jì)律；

　?。ㄋ模┍３至己玫穆殬I(yè)形象和信譽(yù)。

　　第三章 審計(jì)計(jì)劃

　　第三十四條 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)規(guī)定的審計(jì)職責(zé)和審計(jì)管轄范圍，編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。

　　編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃應(yīng)當(dāng)從實(shí)際出發(fā)，圍繞政府工作中心，突出審計(jì)工作重點(diǎn)，合理安排審計(jì)資源，防止不必要的重復(fù)審計(jì)。

　　編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃、滾動(dòng)項(xiàng)目計(jì)劃和以前年度審計(jì)情況。有數(shù)據(jù)分析能力的審計(jì)機(jī)關(guān)，在編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)可以利用數(shù)據(jù)分析結(jié)果。

　　第三十五條 審計(jì)機(jī)關(guān)按照下列步驟編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃：

　?。ㄒ唬┱{(diào)查審計(jì)需求，初步選擇審計(jì)項(xiàng)目；

　　（二）對(duì)初選審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究，確定備選審計(jì)項(xiàng)目；

　?。ㄈ┛紤]備選審計(jì)項(xiàng)目?jī)?yōu)先順序和可用審計(jì)資源，確定審計(jì)項(xiàng)目，編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。

　　第三十六條 審計(jì)機(jī)關(guān)從下列方面調(diào)查審計(jì)需求，初步選擇審計(jì)項(xiàng)目：

　　（一）國(guó)家和地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r；

　?。ǘ┱ぷ髦行?；

　　（三）本級(jí)人大、政府對(duì)審計(jì)工作的要求和交辦事項(xiàng)；

　?。ㄋ模┯嘘P(guān)部門(mén)委托或者提請(qǐng)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)的事項(xiàng)；

　?。ㄎ澹┤罕娕e報(bào)、公眾關(guān)注的事項(xiàng)；

　　（六）經(jīng)分析相關(guān)數(shù)據(jù)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)列入審計(jì)的事項(xiàng)；

　　（七）其他方面的需求。

　　第三十七條 審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)初選審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)進(jìn)行可行性研究，并確定初選審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)和其他重要事項(xiàng)。

　　進(jìn)行可行性研究應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)調(diào)查下列內(nèi)容：

　　（一）與確定和實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的法律法規(guī)和政策；

　　（二）管理體制、組織結(jié)構(gòu)、主要業(yè)務(wù)及其開(kāi)展情況；

　　（三）財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支狀況及結(jié)果；

　　（四）相關(guān)的信息系統(tǒng)和電子數(shù)據(jù)情況；

　　（五）管理和監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督檢查情況及結(jié)果；

　?。┮郧澳甓葘徲?jì)的情況；

　?。ㄆ撸┢渌嚓P(guān)內(nèi)容。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)安排或者授權(quán)的審計(jì)項(xiàng)目，可以不進(jìn)行可行性研究。

　　第三十八條 審計(jì)機(jī)關(guān)在調(diào)查審計(jì)需求和可行性研究過(guò)程中，從下列方面對(duì)初選審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估，以確定備選審計(jì)項(xiàng)目及其優(yōu)先順序：

　?。ㄒ唬╉?xiàng)目重要程度，考慮在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的重要性、政府及公眾關(guān)注程度、資金和資產(chǎn)規(guī)模等；

　　（二）項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)水平，考慮項(xiàng)目規(guī)模、管理和控制狀況等；

　　（三）審計(jì)預(yù)期效果；

　　（四）審計(jì)頻率和覆蓋面；

　?。ㄎ澹╉?xiàng)目對(duì)審計(jì)資源的要求。

　　第三十九條 下列審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)作為必選審計(jì)項(xiàng)目：

　?。ㄒ唬┓煞ㄒ?guī)規(guī)定每年應(yīng)當(dāng)審計(jì)的項(xiàng)目；

　?。ǘ┍炯?jí)人民政府要求審計(jì)的項(xiàng)目；

　?。ㄈ┥霞?jí)審計(jì)機(jī)關(guān)安排或者授權(quán)的審計(jì)項(xiàng)目。

　　第四十條 審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)項(xiàng)目評(píng)估結(jié)果，確定應(yīng)當(dāng)納入年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的項(xiàng)目名稱及其業(yè)務(wù)類型。

　　對(duì)于預(yù)算管理或者國(guó)有資產(chǎn)管理使用等與國(guó)家財(cái)政收支有關(guān)的特定事項(xiàng)，符合下列情形的，可以考慮開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查：

　?。ㄒ唬┮苑从秤嘘P(guān)政策貫徹情況、管理體制運(yùn)行情況和制度執(zhí)行情況為主要目標(biāo)的；

　　（二）事項(xiàng)跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨單位的；

　　（三）事項(xiàng)涉及大量非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的；

　　（四）其他適宜開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的。

　　第四十一條 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)確定的審計(jì)項(xiàng)目配置審計(jì)資源，包括：

　?。ㄒ唬┤肆Y源，即確定承擔(dān)項(xiàng)目審計(jì)任務(wù)的單位和人員；

　　（二）審計(jì)時(shí)間，即確定單個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)時(shí)間總量和審計(jì)起止時(shí)間，并考慮不同項(xiàng)目時(shí)間安排的均衡性；

　　（三）技術(shù)裝備，即確定審計(jì)項(xiàng)目所需要的計(jì)算機(jī)設(shè)備及專業(yè)測(cè)量測(cè)試設(shè)備等；

　?。ㄋ模徲?jì)經(jīng)費(fèi)，即根據(jù)第一、二、三項(xiàng)測(cè)算的工作量和其他必要的成本支出，分配審計(jì)經(jīng)費(fèi)。

　　第四十二條 審計(jì)機(jī)關(guān)編制的年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括下列基本內(nèi)容：

　　（一）審計(jì)項(xiàng)目名稱；

　　（二）審計(jì)目標(biāo)，即實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目預(yù)期要完成的任務(wù)和實(shí)現(xiàn)的結(jié)果；

　?。ㄈ徲?jì)范圍，即審計(jì)項(xiàng)目涉及的具體單位、事項(xiàng)和所屬期間；

　?。ㄋ模徲?jì)重點(diǎn)；

　?。ㄎ澹徲?jì)項(xiàng)目組織和實(shí)施單位；

　?。徲?jì)資源；

　?。ㄆ撸┢渌匾獌?nèi)容。

　　第四十三條 審計(jì)機(jī)關(guān)編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃可以采用信息化方式或其他方式。前者應(yīng)當(dāng)在管理信息系統(tǒng)中設(shè)置審計(jì)項(xiàng)目基本信息要素，便于計(jì)劃管理和項(xiàng)目實(shí)施的信息共享；后者采取文字說(shuō)明、表格或者二者相結(jié)合的形式。

　　第四十四條 審計(jì)機(jī)關(guān)同一年度內(nèi)對(duì)同一被審計(jì)單位實(shí)施不同的審計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在人員和時(shí)間安排上進(jìn)行協(xié)調(diào)，盡量避免對(duì)同一被審計(jì)單位進(jìn)行不必要的重復(fù)審計(jì)。

　　第四十五條 審計(jì)機(jī)關(guān)直接審計(jì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)管轄范圍內(nèi)的重大審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)列入直接審計(jì)的審計(jì)機(jī)關(guān)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，并及時(shí)通知下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)。

　　第四十六條 審計(jì)機(jī)關(guān)可以依法將其審計(jì)管轄范圍內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng)，授權(quán)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)。對(duì)于上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)管轄范圍內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng)，下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)也可以提出授權(quán)申請(qǐng)，報(bào)有管轄權(quán)的審計(jì)機(jī)關(guān)審批。

　　獲得授權(quán)的審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將授權(quán)的審計(jì)事項(xiàng)列入年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。

　　第四十七條 審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)中國(guó)政府及其機(jī)構(gòu)與國(guó)際組織、外國(guó)政府及其機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要求，確定對(duì)國(guó)際組織、外國(guó)政府及其機(jī)構(gòu)援助、貸款項(xiàng)目的年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。

　　第四十八條 審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)或者派出機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)建立經(jīng)常性的溝通和協(xié)調(diào)機(jī)制。

　　調(diào)查審計(jì)需求、進(jìn)行可行性研究和確定備選審計(jì)項(xiàng)目，以業(yè)務(wù)部門(mén)或者派出機(jī)構(gòu)為主實(shí)施；備選審計(jì)項(xiàng)目排序、配置審計(jì)資源和編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃草案，以計(jì)劃管理部門(mén)為主實(shí)施。

　　第四十九條 年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃草案應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)機(jī)關(guān)審批程序予以審定。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)在審定年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃草案前，根據(jù)需要，可以組織專家進(jìn)行論證。

　　第五十條 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃向本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告。

　　第五十一條 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃下達(dá)項(xiàng)目組織和實(shí)施單位執(zhí)行。

　　年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃一經(jīng)下達(dá)，項(xiàng)目組織和實(shí)施單位應(yīng)當(dāng)確保完成，不得擅自變更。

　　第五十二條 年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程中，遇有下列情形之一的，可以按照規(guī)定程序調(diào)整：

　?。ㄒ唬┍炯?jí)人民政府臨時(shí)交辦審計(jì)項(xiàng)目的；

　?。ǘ┩话l(fā)重大事件需要進(jìn)行審計(jì)的；

　?。ㄈ┰▽徲?jì)項(xiàng)目的被審計(jì)單位發(fā)生重大變化，導(dǎo)致原計(jì)劃無(wú)法實(shí)施的；

　　（四）需要更換審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施單位的；

　　（五）審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍等發(fā)生重大變化需要調(diào)整的；

　?。┢渌枰{(diào)整的情形。

　　第五十三條 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)指導(dǎo)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，提出下一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域或者審計(jì)項(xiàng)目安排的指導(dǎo)意見(jiàn)。

　　第五十四條 年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃確定審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織多個(gè)審計(jì)組共同實(shí)施一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目或者分別實(shí)施同一類審計(jì)項(xiàng)目的，審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)工作方案。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)編制審計(jì)工作方案，應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃形成過(guò)程中調(diào)查審計(jì)需求、進(jìn)行可行性研究的情況，對(duì)審計(jì)目標(biāo)、范圍、重點(diǎn)等進(jìn)行細(xì)化。必要時(shí)，開(kāi)展進(jìn)一步調(diào)查或者進(jìn)行試審。

　　第五十五條 審計(jì)工作方案的內(nèi)容主要包括：

　?。ㄒ唬徲?jì)目標(biāo)；

　?。ǘ徲?jì)范圍；

　?。ㄈ徲?jì)重點(diǎn)；

　?。ㄋ模徲?jì)組織；

　?。ㄎ澹┕ぷ饕蟆?/p>

　　第五十六條 審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)編制的審計(jì)工作方案應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)機(jī)關(guān)的審批程序?qū)徟?。在年度審?jì)項(xiàng)目計(jì)劃確定的實(shí)施審計(jì)起始時(shí)間之前，下達(dá)到審計(jì)組。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)審計(jì)工作方案前，根據(jù)需要，可以組織專家進(jìn)行論證。

　　第五十七條 審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)根據(jù)審計(jì)實(shí)施情況的變化，可以申請(qǐng)對(duì)審計(jì)工作方案的內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充和調(diào)整，并按原審批程序報(bào)批。

　　第五十八條 審計(jì)項(xiàng)目以聯(lián)網(wǎng)審計(jì)方式實(shí)施的，其年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃所確定的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍和審計(jì)時(shí)間，應(yīng)當(dāng)適應(yīng)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)方式的要求，體現(xiàn)在線審計(jì)的特點(diǎn)。

　　第五十九條 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)跟蹤、檢查年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行情況，評(píng)估執(zhí)行效果。

　　審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施單位應(yīng)當(dāng)向下達(dá)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告計(jì)劃執(zhí)行情況。

　　第六十條 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，建立和實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行情況及其結(jié)果的統(tǒng)計(jì)制度。

　　第四章 審計(jì)實(shí)施

　　第一節(jié) 審計(jì)實(shí)施方案

　　第六十一條 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)前組成審計(jì)組。

　　審計(jì)組由審計(jì)組組長(zhǎng)和其他成員組成。審計(jì)組實(shí)行審計(jì)組組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。審計(jì)組組長(zhǎng)可以根據(jù)需要在其他成員中確定副組長(zhǎng)、主審，委托其履行審計(jì)組組長(zhǎng)的部分職責(zé)。

　　第六十二條 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照法律法規(guī)的規(guī)定，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書(shū)。

　　審計(jì)通知書(shū)的內(nèi)容包括：被審計(jì)單位名稱、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)范圍、審計(jì)起始時(shí)間、審計(jì)組組長(zhǎng)及其他成員名單、被審計(jì)單位配合審計(jì)工作等要求。

　　第六十三條 審計(jì)組實(shí)施審計(jì)，應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位存在重要問(wèn)題的可能性，確定審計(jì)應(yīng)對(duì)措施，編制審計(jì)實(shí)施方案，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)下達(dá)審計(jì)工作方案的，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)工作方案的要求編制審計(jì)實(shí)施方案。

　　第六十四條 審計(jì)組編制審計(jì)實(shí)施方案，應(yīng)當(dāng)調(diào)查了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，為作出下列職業(yè)判斷提供基礎(chǔ)：

　　（一）確定職業(yè)判斷適用的標(biāo)準(zhǔn)；

　　（二）識(shí)別可能存在的問(wèn)題；

　　（三）判斷問(wèn)題的重要性；

　　（四）評(píng)估存在重要問(wèn)題的可能性，并確定審計(jì)應(yīng)對(duì)措施；

　?。ㄎ澹┰u(píng)價(jià)獲取的審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性和充分性。

　　第六十五條 審計(jì)人員可以從下列方面調(diào)查了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：

　?。ㄒ唬﹩挝活愋汀⒔M織結(jié)構(gòu)；

　　（二）職責(zé)范圍或者經(jīng)營(yíng)范圍、業(yè)務(wù)活動(dòng)及其目標(biāo)；

　?。ㄈ┫嚓P(guān)法律法規(guī)、政策及其執(zhí)行情況；

　　（四）財(cái)政財(cái)務(wù)管理體制和業(yè)務(wù)管理體制；

　　（五）適用的業(yè)績(jī)指標(biāo)體系及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)情況；

　　（六）相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況；

　?。ㄆ撸┬畔⑾到y(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)的情況；

　?。ò耍┮酝邮軐徲?jì)和監(jiān)管情況；

　?。ň牛┢渌枰私獾那闆r。

　　第六十六條 審計(jì)人員可以從下列方面調(diào)查了解被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況：

　?。ㄒ唬┛刂骗h(huán)境，包括管理理念、組織結(jié)構(gòu)、責(zé)權(quán)配置、人力資源制度等；

　?。ǘ╋L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，即被審計(jì)單位識(shí)別、分析與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，以及采取的應(yīng)對(duì)措施；

　　（三）控制活動(dòng)，即根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果采取的控制措施，包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、資產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、業(yè)績(jī)分析和績(jī)效考評(píng)控制等；

　　（四）信息與溝通，即收集、處理、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，并能有效溝通；

　?。ㄎ澹?duì)控制的監(jiān)督，即對(duì)各項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及其運(yùn)行有效性的監(jiān)督檢查，包括內(nèi)部審計(jì)職責(zé)及其履行情況等。

　　第六十七條 審計(jì)人員可以從下列方面調(diào)查了解被審計(jì)單位信息系統(tǒng)情況：

　?。ㄒ唬┮话憧刂疲幢Ｕ闲畔⑾到y(tǒng)正常運(yùn)行的穩(wěn)定性、有效性、安全性等方面的控制；

　　（二）應(yīng)用控制，即保障信息系統(tǒng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性、一致性等方面的控制。

　　第六十八條 審計(jì)人員可以采取下列方法調(diào)查了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：

　?。ㄒ唬?shū)面或者口頭詢問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部和外部相關(guān)人員；

　?。ǘz查有關(guān)文件、報(bào)告、內(nèi)部管理手冊(cè)、信息系統(tǒng)的技術(shù)文檔和操作手冊(cè)；

　?。ㄈ┯^察有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其場(chǎng)所、設(shè)施和有關(guān)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況；

　　（四）追蹤有關(guān)業(yè)務(wù)的處理過(guò)程；

　　（五）分析相關(guān)數(shù)據(jù)。

　　第六十九條 審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和被審計(jì)單位的實(shí)際情況，運(yùn)用職業(yè)判斷確定調(diào)查了解的范圍和程度。

　　對(duì)于定期審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)人員可以利用以往審計(jì)中獲得的信息，重點(diǎn)調(diào)查了解已經(jīng)發(fā)生變化的情況。

　　第七十條 審計(jì)人員在調(diào)查了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的過(guò)程中，可以選擇下列標(biāo)準(zhǔn)作為職業(yè)判斷的依據(jù)：

　　（一）法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件；

　　（二）國(guó)家有關(guān)方針和政策；

　　（三）預(yù)算、計(jì)劃和合同；

　?。ㄋ模?huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度；

　?。ㄎ澹﹪?guó)家和行業(yè)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)；

　?。┍粚徲?jì)單位的管理制度和績(jī)效目標(biāo)；

　?。ㄆ撸┍粚徲?jì)單位的歷史數(shù)據(jù)和歷史業(yè)績(jī)；

　?。ò耍┕J(rèn)的業(yè)務(wù)慣例或者良好實(shí)務(wù)；

　?。ň牛I(yè)機(jī)構(gòu)或者專家的意見(jiàn)；

　?。ㄊ┢渌麡?biāo)準(zhǔn)。

　　審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中需要持續(xù)關(guān)注標(biāo)準(zhǔn)的適用性。

　　第七十一條 職業(yè)判斷所選擇的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具有客觀性、適用性、相關(guān)性、公認(rèn)性。

　　標(biāo)準(zhǔn)不一致時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采用權(quán)威的和公認(rèn)程度高的標(biāo)準(zhǔn)。

　　第七十二條 審計(jì)人員在調(diào)查了解被審計(jì)單位及其環(huán)境過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，分析被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況，識(shí)別被審計(jì)單位可能存在的問(wèn)題。

　　第七十三條 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，根據(jù)可能存在問(wèn)題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的具體環(huán)境，判斷其重要性。審計(jì)人員判斷重要性時(shí)，可以綜合考慮下列因素：

　?。ㄒ唬┦欠駥儆谏嫦臃缸锏膯?wèn)題；

　?。ǘ┦欠駥儆诜煞ㄒ?guī)和政策明令禁止的問(wèn)題；

　?。ㄈ┦欠駥儆诠室庑袨樗a(chǎn)生的問(wèn)題；

　?。ㄋ模┛赡艽嬖诘膯?wèn)題涉及的數(shù)量或者金額；

　　（五）是否涉及政策、體制或者制度的嚴(yán)重缺陷；

　?。┦欠駥儆谛畔⑾到y(tǒng)設(shè)計(jì)缺陷；

　?。ㄆ撸┝⒎C(jī)關(guān)、政府和公眾的關(guān)注程度；

　　（八）需要考慮的其他因素。

　　審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重要性判斷的結(jié)果，重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位可能存在的重要問(wèn)題。

　　第七十四條 需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)職業(yè)界的要求確定和運(yùn)用重要性。

　　第七十五條 審計(jì)組應(yīng)當(dāng)評(píng)估被審計(jì)單位存在重要問(wèn)題的可能性，據(jù)以確定審計(jì)范圍和審計(jì)事項(xiàng)，并針對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)一步明確具體審計(jì)目標(biāo)、范圍和內(nèi)容，確定審計(jì)應(yīng)對(duì)措施。

　　第七十六條 審計(jì)組針對(duì)審計(jì)事項(xiàng)確定的審計(jì)應(yīng)對(duì)措施包括：

　　（一）考慮對(duì)內(nèi)部控制的依賴程度，確定是否及如何測(cè)試內(nèi)部控制的有效性；

　?。ǘ┛紤]對(duì)信息系統(tǒng)的依賴程度，確定是否及如何檢查信息系統(tǒng)的有效性；

　　（三）確定主要審計(jì)步驟和方法；

　　（四）確定審計(jì)時(shí)間；

　　（五）確定執(zhí)行審計(jì)的人員；

　　（六）其他必要安排。

　　第七十七條 審計(jì)組在分配審計(jì)資源時(shí)，應(yīng)當(dāng)向重要審計(jì)事項(xiàng)分派有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員和安排充足的審計(jì)時(shí)間，并考慮特定審計(jì)事項(xiàng)是否需要利用外部專家的工作。

　　第七十八條 審計(jì)人員認(rèn)為存在下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)測(cè)試相關(guān)內(nèi)部控制的有效性：

　　（一）某項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理且預(yù)期運(yùn)行有效，能夠防止重要問(wèn)題的發(fā)生；

　?。ǘ﹥H實(shí)施實(shí)質(zhì)性審查不足以為發(fā)現(xiàn)重要問(wèn)題提供適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)。

　　審計(jì)人員決定不依賴某項(xiàng)內(nèi)部控制的，可以對(duì)審計(jì)事項(xiàng)直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查。

　　被審計(jì)單位規(guī)模較小、業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單的，審計(jì)人員可以對(duì)審計(jì)事項(xiàng)直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查。

　　第七十九條 審計(jì)人員認(rèn)為存在下列情形之一的，可以檢查相關(guān)信息系統(tǒng)的有效性：

　　（一）僅實(shí)施電子數(shù)據(jù)審計(jì)不足以為發(fā)現(xiàn)重要問(wèn)題提供適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)；

　?。ǘ╇娮訑?shù)據(jù)中出現(xiàn)某類差異次數(shù)頻繁的。

　　審計(jì)人員在檢查被審計(jì)單位相關(guān)信息系統(tǒng)時(shí)，可以利用被審計(jì)單位信息系統(tǒng)的現(xiàn)有功能或者采用其他計(jì)算機(jī)技術(shù)和工具，檢查中應(yīng)當(dāng)避免對(duì)被檢查系統(tǒng)的正常運(yùn)行造成不良影響。

　　第八十條 審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)持續(xù)關(guān)注已作出的重要性判斷和對(duì)存在重要問(wèn)題可能性的評(píng)估是否恰當(dāng)，并及時(shí)作出修正，調(diào)整審計(jì)應(yīng)對(duì)措施。

　　第八十一條 審計(jì)組在調(diào)查了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并確定審計(jì)應(yīng)對(duì)措施的基礎(chǔ)上，編制審計(jì)實(shí)施方案。

　　第八十二條 審計(jì)實(shí)施方案的主要內(nèi)容包括：

　?。ㄒ唬┚幹埔罁?jù)，包括國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則、年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)工作方案；

　　（二）被審計(jì)單位基本情況；

　　（三）審計(jì)目標(biāo)；

　　（四）審計(jì)事項(xiàng)及其具體審計(jì)目標(biāo)、范圍、內(nèi)容及審計(jì)應(yīng)對(duì)措施；

　　（五）審計(jì)起止時(shí)間；

　　（六）審計(jì)工作量和經(jīng)費(fèi)預(yù)算；

　　（七）編制日期；

　　（八）其他內(nèi)容。

　　被審計(jì)單位信息系統(tǒng)對(duì)審計(jì)過(guò)程和結(jié)果有重大影響的，審計(jì)實(shí)施方案中應(yīng)當(dāng)包括針對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)的程序和方法。

　　第八十三條 隨著審計(jì)工作的不斷深入，審計(jì)組可以根據(jù)實(shí)際情況對(duì)審計(jì)實(shí)施方案進(jìn)行補(bǔ)充和調(diào)整。

　　遇有下列情形之一的，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)及時(shí)補(bǔ)充和調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案：

　?。ㄒ唬┠甓葘徲?jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)工作方案調(diào)整的；

　?。ǘ徲?jì)目標(biāo)發(fā)生重大變化的；

　?。ㄈ徲?jì)組人員及其分工發(fā)生重大變化的；

　?。ㄋ模┍粚徲?jì)單位及其環(huán)境發(fā)生重大變化的；

　?。ㄎ澹┲匾獙徲?jì)事項(xiàng)調(diào)整的；

　?。┢渌枰{(diào)整的。

　　第八十四條 審計(jì)實(shí)施方案的制定和調(diào)整應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計(jì)組組長(zhǎng)審定。

　　審計(jì)組調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案中的下列事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)由審計(jì)組組長(zhǎng)征得審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人同意：

　?。ㄒ唬徲?jì)目標(biāo)；

　?。ǘ徲?jì)范圍；

　?。ㄈ徲?jì)組組長(zhǎng)；

　　（四）現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束時(shí)間。

　　第八十五條 審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)組制定的審計(jì)實(shí)施方案進(jìn)行審定。對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)審定的審計(jì)實(shí)施方案，在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中進(jìn)行重大調(diào)整的，由審計(jì)組報(bào)審計(jì)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

　　第八十六條 審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)采取文字說(shuō)明、審計(jì)程序表、調(diào)整對(duì)照表等形式加以記載。

　　第二節(jié) 審計(jì)證據(jù)

　　第八十七條 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)獲取適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)，為審計(jì)結(jié)論提供合理的基礎(chǔ)。

　　審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)人員獲取的能夠?yàn)閷徲?jì)結(jié)論提供合理基礎(chǔ)的全部信息，包括審計(jì)人員調(diào)查了解被審計(jì)單位及其環(huán)境和對(duì)確定的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審查所獲取的審計(jì)證據(jù)。

　　第八十八條 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照法定權(quán)限和程序獲取審計(jì)證據(jù)。

　　第八十九條 審計(jì)人員獲取的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)具有適當(dāng)性和充分性。

　　適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持審計(jì)結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。相關(guān)是指審計(jì)證據(jù)與審計(jì)事項(xiàng)及其具體審計(jì)目標(biāo)之間具有實(shí)質(zhì)性聯(lián)系。可靠是指審計(jì)證據(jù)真實(shí)、可信。

　　充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，與審計(jì)的范圍和程度有關(guān)。審計(jì)人員在考慮存在重要問(wèn)題的可能性和審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，決定應(yīng)獲取審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。

　　第九十條 審計(jì)人員考慮審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列方面：

　?。ㄒ唬┮环N取證方法獲取的審計(jì)證據(jù)可能只與某些具體審計(jì)目標(biāo)相關(guān)，而與其他具體審計(jì)目標(biāo)無(wú)關(guān)；

　　（二）針對(duì)一項(xiàng)具體審計(jì)目標(biāo)可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或者獲取不同形式的審計(jì)證據(jù)。

　　第九十一條 審計(jì)人員可以從下列方面考慮審計(jì)證據(jù)的可靠性：

　?。ㄒ唬耐獠揩@取的審計(jì)證據(jù)比從內(nèi)部獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；

　　（二）內(nèi)部控制健全有效情況下生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制缺失或者無(wú)效情況下生成的審計(jì)證據(jù)更可靠；

　　（三）從數(shù)據(jù)庫(kù)直接采集的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)比經(jīng)被審計(jì)單位對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)加工處理后提交的數(shù)據(jù)更可靠；

　　（四）直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；

　　（五）以紙質(zhì)、電子或者其他介質(zhì)記錄的審計(jì)證據(jù)比口頭提供的審計(jì)證據(jù)更可靠；

　?。┰问降膶徲?jì)證據(jù)比復(fù)制件形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。

　　不同來(lái)源和不同形式的審計(jì)證據(jù)存在不一致或者不能相互印證時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)措施，確定審計(jì)證據(jù)的可靠性。

　　第九十二條 審計(jì)人員獲取的電子審計(jì)證據(jù)包括與信息系統(tǒng)控制相關(guān)的配置參數(shù)、反映交易記錄的電子數(shù)據(jù)等。

　　采集被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)作為審計(jì)證據(jù)的，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保證其與被審計(jì)單位原始電子數(shù)據(jù)的一致性，并記錄電子數(shù)據(jù)的采集和處理過(guò)程。

　　第九十三條 審計(jì)人員根據(jù)實(shí)際情況，可以在審計(jì)事項(xiàng)中選取全部項(xiàng)目或者部分特定項(xiàng)目進(jìn)行審查，也可以進(jìn)行審計(jì)抽樣，以獲取審計(jì)證據(jù)。

　　第九十四條 存在下列情形之一的，審計(jì)人員可以考慮對(duì)審計(jì)事項(xiàng)中的全部項(xiàng)目進(jìn)行審查：

　　（一）審計(jì)事項(xiàng)由少量大額項(xiàng)目構(gòu)成的；

　　（二）審計(jì)事項(xiàng)可能存在重要問(wèn)題，而選取其中部分項(xiàng)目進(jìn)行審查無(wú)法提供適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)的；

　　（三）由于審計(jì)事項(xiàng)本身的特征或者由于使用信息技術(shù)，對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行審查符合成本效益原則的。

　　第九十五條 審計(jì)人員可以在審計(jì)事項(xiàng)中選取下列特定項(xiàng)目進(jìn)行審查：

　?。ㄒ唬┐箢~或者關(guān)鍵項(xiàng)目；

　?。ǘ?shù)量或者金額符合設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)的全部項(xiàng)目；

　?。ㄈ┚哂心撤N重要特征的項(xiàng)目。

　　選取部分特定項(xiàng)目進(jìn)行審查的結(jié)果，不能用于推斷整個(gè)審計(jì)事項(xiàng)。

　　第九十六條 在審計(jì)事項(xiàng)包含的項(xiàng)目數(shù)量較多，需要對(duì)審計(jì)事項(xiàng)某一方面的總體特征作出結(jié)論時(shí)，審計(jì)人員可以進(jìn)行審計(jì)抽樣。

　　審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)抽樣時(shí)，可以參照職業(yè)界的有關(guān)規(guī)定。

　　第九十七條 審計(jì)人員可以采取下列方法獲取審計(jì)證據(jù)：

　　（一）檢查，是指對(duì)紙質(zhì)、電子或者其他介質(zhì)形式存在的文件、記錄進(jìn)行審查，或者對(duì)有形資產(chǎn)進(jìn)行審查；

　　（二）觀察，是指察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或者執(zhí)行的程序；

　?。ㄈ┰儐?wèn)，是指以書(shū)面或者口頭方式向有關(guān)人員了解關(guān)于審計(jì)事項(xiàng)的信息；

　　（四）外部調(diào)查，是指向與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的第三方進(jìn)行調(diào)查；

　?。ㄎ澹┲匦掠?jì)算，是指以手工方式或者使用信息技術(shù)對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算的正確性進(jìn)行核對(duì)；

　　（六）重新執(zhí)行，是指重新獨(dú)立執(zhí)行有關(guān)業(yè)務(wù)程序或者控制活動(dòng)；

　?。ㄆ撸┓治觯侵秆芯控?cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間可能存在的合理關(guān)系，對(duì)相關(guān)信息作出評(píng)價(jià)，并關(guān)注異常波動(dòng)和差異。

　　審計(jì)人員開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，可以大量、廣泛使用除上述方法以外的其他調(diào)查分析方法。

　　第九十八條 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依據(jù)法律法規(guī)規(guī)定，取得被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位提供資料真實(shí)性和完整性的書(shū)面承諾。

　　第九十九條 審計(jì)人員取得證明被審計(jì)單位存在問(wèn)題以及其他重要審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)證據(jù)材料，應(yīng)當(dāng)由提供證據(jù)的有關(guān)人員、單位簽名或者蓋章；不能取得簽名或者蓋章不影響事實(shí)存在的，該審計(jì)證據(jù)仍然有效，但審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)注明原因。

　　取得的審計(jì)證據(jù)材料數(shù)量較大的，可以編制審計(jì)證據(jù)匯總表，由證據(jù)提供者簽名或者蓋章。電子數(shù)據(jù)作為審計(jì)證據(jù)的，執(zhí)行國(guó)家有關(guān)數(shù)字簽名的要求。

　　第一百條 被審計(jì)單位的相關(guān)資料、資產(chǎn)可能被轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄并影響獲取審計(jì)證據(jù)的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照法律法規(guī)的規(guī)定采取相應(yīng)的證據(jù)保全措施。

　　第一百零一條 審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，因行使職權(quán)受到限制而無(wú)法獲取適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)，或者無(wú)法制止違法行為對(duì)國(guó)家利益的侵害時(shí)，可以根據(jù)需要，按照有關(guān)規(guī)定提請(qǐng)有權(quán)處理的機(jī)關(guān)或者相關(guān)單位予以協(xié)助與配合。

　　第一百零二條 審計(jì)人員利用所聘請(qǐng)外部人員的專業(yè)咨詢和技術(shù)鑒定意見(jiàn)作為審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)下列方面作出判斷：

　?。ㄒ唬┦褂玫脑紨?shù)據(jù)是否符合審計(jì)項(xiàng)目的具體情況；

　　（二）使用的方法是否適當(dāng)和合理；

　　（三）專業(yè)咨詢、技術(shù)鑒定意見(jiàn)是否與其他審計(jì)證據(jù)相符。

　　專業(yè)咨詢、技術(shù)鑒定意見(jiàn)與其他審計(jì)證據(jù)不一致的，依據(jù)第九十一條第二款辦理。

　　第一百零三條 審計(jì)人員使用有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等已經(jīng)形成的工作結(jié)果作為佐證證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)該工作結(jié)果下列方面作出判斷：

　?。ㄒ唬┡c審計(jì)目標(biāo)是否相關(guān)；

　?。ǘ┦欠窨煽浚?/p>

　?。ㄈ┦欠衽c其他審計(jì)證據(jù)相符。

　　前款所述佐證證據(jù)與其他審計(jì)證據(jù)不一致的，依據(jù)第九十一條第二款辦理。

　　第一百零四條 審計(jì)人員對(duì)于重要問(wèn)題，可以圍繞下列方面獲取和運(yùn)用審計(jì)證據(jù)：

　　（一）標(biāo)準(zhǔn)，即判斷被審計(jì)單位是否存在問(wèn)題的依據(jù)。

　　（二）事實(shí)，即客觀存在和發(fā)生的情況。事實(shí)與標(biāo)準(zhǔn)之間的差異構(gòu)成審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。

　　（三）影響，即問(wèn)題產(chǎn)生的后果或者潛在后果。

　　（四）原因，即導(dǎo)致問(wèn)題產(chǎn)生的條件。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在分析問(wèn)題產(chǎn)生原因的基礎(chǔ)上，提出糾正措施和審計(jì)建議。

　　第一百零五條 審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)持續(xù)評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性和充分性。

　　已確定的審計(jì)措施難以獲取適當(dāng)、充分審計(jì)證據(jù)的，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)措施；仍無(wú)法獲取審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)問(wèn)題的重要性，考慮對(duì)審計(jì)結(jié)論的影響或者報(bào)請(qǐng)審計(jì)機(jī)關(guān)采取其他必要的措施。

　　第三節(jié) 審計(jì)記錄

　　第一百零六條 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)實(shí)施審計(jì)的過(guò)程、獲取的審計(jì)證據(jù)、得出的審計(jì)結(jié)論和與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的重要管理事項(xiàng)作出記錄，編制審計(jì)工作底稿，以實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)：

　?。ㄒ唬┲С謱徲?jì)人員編制審計(jì)實(shí)施方案和審計(jì)報(bào)告；

　?。ǘ┳C明審計(jì)人員遵循相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則；

　?。ㄈ┍阌趯?duì)審計(jì)人員的工作實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。

　　第一百零七條 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)真實(shí)、完整、及時(shí)地編制審計(jì)工作底稿。

　　審計(jì)人員編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未參與該項(xiàng)業(yè)務(wù)的有經(jīng)驗(yàn)的其他審計(jì)人員能夠理解其執(zhí)行的審計(jì)措施、獲取的審計(jì)證據(jù)、作出的職業(yè)判斷和得出的審計(jì)結(jié)論。

　　第一百零八條 審計(jì)工作底稿包括支持審計(jì)實(shí)施方案的審計(jì)工作底稿、支持審計(jì)報(bào)告的審計(jì)工作底稿和記錄管理事項(xiàng)的審計(jì)工作底稿。

　　審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)和電子形式制作、保存。

　　第一百零九條 支持審計(jì)實(shí)施方案的審計(jì)工作底稿主要記錄下列活動(dòng)：

　?。ㄒ唬┱{(diào)查了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；

　?。ǘ┰u(píng)估被審計(jì)單位存在重要問(wèn)題的可能性。

　　第一百一十條 支持審計(jì)報(bào)告的審計(jì)工作底稿主要記錄審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)實(shí)施方案執(zhí)行審計(jì)措施的活動(dòng)。

　　審計(jì)人員對(duì)審計(jì)實(shí)施方案確定的每一審計(jì)事項(xiàng)，均應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)工作底稿。一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)可以根據(jù)需要編制多份審計(jì)工作底稿。

　　第一百一十一條 支持審計(jì)實(shí)施方案和審計(jì)報(bào)告的審計(jì)工作底稿主要包括下列內(nèi)容：

　?。ㄒ唬徲?jì)項(xiàng)目名稱；

　　（二）審計(jì)事項(xiàng)；

　　（三）審計(jì)過(guò)程和結(jié)果；

　　（四）審計(jì)人員姓名及審計(jì)工作底稿編制日期；

　　（五）復(fù)核人員姓名、復(fù)核意見(jiàn)及復(fù)核日期；

　?。┧饕?hào)及頁(yè)碼；

　　（七）附件數(shù)量。

　　以電子形式制作的審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)符合結(jié)構(gòu)化要求，以支持查詢、統(tǒng)計(jì)等數(shù)字化利用。

　　第一百一十二條 支持審計(jì)實(shí)施方案和審計(jì)報(bào)告的審計(jì)工作底稿記錄的審計(jì)過(guò)程和結(jié)果主要包括：

　?。ㄒ唬┱{(diào)查了解或者審計(jì)的實(shí)施步驟和方法；

　?。ǘ┤〉玫膶徲?jì)證據(jù)材料的名稱和來(lái)源；

　?。ㄈ┱{(diào)查了解或者審計(jì)認(rèn)定的事實(shí)摘要；

　?。ㄋ模┳鞒龅穆殬I(yè)判斷或者得出的審計(jì)結(jié)論及其相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。

　　第一百一十三條 審計(jì)證據(jù)材料應(yīng)當(dāng)作為支持審計(jì)實(shí)施方案和審計(jì)報(bào)告的審計(jì)工作底稿的附件。一份審計(jì)證據(jù)材料對(duì)應(yīng)多個(gè)審計(jì)工作底稿時(shí)，審計(jì)人員可以將審計(jì)證據(jù)材料附在與其關(guān)系最密切的審計(jì)工作底稿后面，并在其他審計(jì)工作底稿中予以注明。

　　第一百一十四條 審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)對(duì)支持審計(jì)實(shí)施方案和審計(jì)報(bào)告的審計(jì)工作底稿的下列事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核：

　　（一）對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的調(diào)查了解是否充分；

　　（二）對(duì)存在重要問(wèn)題的可能性的評(píng)估是否恰當(dāng)；

　　（三）是否實(shí)現(xiàn)了具體審計(jì)目標(biāo)；

　　（四）是否有效執(zhí)行了審計(jì)措施；

　　（五）事實(shí)是否清楚；

　　（六）審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)、充分；

　?。ㄆ撸┞殬I(yè)判斷適用的標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)；

　?。ò耍徲?jì)結(jié)論是否恰當(dāng)；

　?。ň牛┢渌嘘P(guān)重要事項(xiàng)。

　　對(duì)于支持審計(jì)實(shí)施方案的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)實(shí)施方案批準(zhǔn)前復(fù)核；對(duì)于支持審計(jì)報(bào)告的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)在起草審計(jì)報(bào)告前復(fù)核。

　　第一百一十五條 審計(jì)組組長(zhǎng)復(fù)核支持審計(jì)實(shí)施方案和審計(jì)報(bào)告的審計(jì)工作底稿，可以根據(jù)情況提出如下意見(jiàn)：

　?。ㄒ唬┯枰哉J(rèn)可；

　　（二）責(zé)成采取進(jìn)一步審計(jì)措施，獲取適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)；

　　（三）糾正或者責(zé)成糾正不恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷或者審計(jì)結(jié)論。

　　第一百一十六條 審計(jì)組可以通過(guò)編制審計(jì)工作底稿匯總表等方式，反映支持審計(jì)實(shí)施方案和審計(jì)報(bào)告的審計(jì)工作底稿與審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)報(bào)告中相關(guān)審計(jì)事項(xiàng)的對(duì)應(yīng)關(guān)系。

　　第一百一十七條 記錄管理事項(xiàng)的審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)記錄與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)并對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響的下列主要管理事項(xiàng)：

　?。ㄒ唬p害審計(jì)人員獨(dú)立性的情況及解決措施；

　?。ǘ?duì)所聘請(qǐng)外部人員的獨(dú)立性、職業(yè)勝任能力的評(píng)估；

　?。ㄈ┍粚徲?jì)單位承諾書(shū)；

　?。ㄋ模┱髑蟊粚徲?jì)單位或者相關(guān)單位意見(jiàn)的情況、被審計(jì)單位或者相關(guān)單位反饋的意見(jiàn)及審計(jì)組的采納情況；

　　（五）審理機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的審理情況和意見(jiàn)；

　　（六）審計(jì)組所在業(yè)務(wù)部門(mén)、審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題和審計(jì)報(bào)告討論審定的過(guò)程及結(jié)論；

　?。ㄆ撸徲?jì)人員未能遵守國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的約束性條款及其原因和對(duì)審計(jì)結(jié)論的影響；

　?。ò耍┮蛲獠恳蛩厥箤徲?jì)任務(wù)無(wú)法完成的原因及影響；

　?。ň牛┢渌匾芾硎马?xiàng)。

　　上述審計(jì)工作底稿可以使用審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部審批文稿、會(huì)議記錄、會(huì)議紀(jì)要、審理意見(jiàn)書(shū)或者其他書(shū)面形式記錄。

　　第一百一十八條 審計(jì)工作底稿未經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，不得對(duì)外提供。

　　第四節(jié) 重大違法行為檢查

　　第一百一十九條 審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注可能存在的重大違法行為。

　　第一百二十條 本準(zhǔn)則所稱重大違法行為一般具有下列特征：

　　（一）主觀故意；

　　（二）使用欺騙手段；

　　（三）獲取非法利益且金額較大，或者對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)危害嚴(yán)重。

　　第一百二十一條 審計(jì)人員檢查重大違法行為，應(yīng)當(dāng)考慮可能導(dǎo)致被審計(jì)單位及相關(guān)人員實(shí)施重大違法行為的動(dòng)機(jī)、機(jī)會(huì)和對(duì)違法行為的態(tài)度。

　　第一百二十二條 審計(jì)人員調(diào)查了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，可以重點(diǎn)了解可能與重大違法行為有關(guān)的下列事項(xiàng)：

　?。ㄒ唬┍粚徲?jì)單位所在行業(yè)發(fā)生重大違法行為的狀況；

　?。ǘ┯嘘P(guān)的法律法規(guī)及其執(zhí)行情況；

　?。ㄈ┍O(jiān)管部門(mén)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)和了解的與被審計(jì)單位有關(guān)的重大違法行為的事實(shí)或者線索；

　?。ㄋ模┛赡軐?dǎo)致重大違法行為發(fā)生的動(dòng)機(jī)，包括不適當(dāng)?shù)臉I(yè)績(jī)考核、收入分配制度等帶來(lái)的壓力；

　?。ㄎ澹┫嚓P(guān)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況；

　?。┢渌闆r。

　　第一百二十三條 審計(jì)人員可以通過(guò)關(guān)注下列情況，識(shí)別可能存在的重大違法行為：

　　（一）具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的異常交易、事項(xiàng)、程序和關(guān)系；

　?。ǘ┴?cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中反映出的異常比率和趨勢(shì)；

　?。ㄈ┬畔⑾到y(tǒng)中存在舞弊功能、系統(tǒng)漏洞；

　?。ㄋ模┕芾砣藛T、員工的投訴、舉報(bào)等不滿行為；

　　（五）外部舉報(bào)或者公眾、媒體的負(fù)面反映和報(bào)道。

　　第一百二十四條 審計(jì)人員根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)發(fā)現(xiàn)的異常現(xiàn)象，判斷可能存在重大違法行為的性質(zhì)，并確定檢查重點(diǎn)。

　　審計(jì)人員在檢查重大違法行為時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注重大違法行為的高發(fā)領(lǐng)域。

　　第一百二十五條 發(fā)現(xiàn)重大違法行為的明顯跡象，審計(jì)組或者審計(jì)機(jī)關(guān)可以采取下列應(yīng)對(duì)措施：

　?。ㄒ唬┰雠删哂邢嚓P(guān)經(jīng)驗(yàn)和技能的人員；

　?。ǘ┍苊庾層嘘P(guān)單位和人員事先知曉檢查的時(shí)間、事項(xiàng)、范圍和方式；

　?。ㄈU(kuò)大檢查范圍，使其能夠覆蓋重大違法行為可能涉及的領(lǐng)域；

　　（四）獲取必要的外部證據(jù)和其他佐證證據(jù)；

　?。ㄎ澹┮婪ú扇”Ｈ胧?；

　　（六）提請(qǐng)有關(guān)機(jī)關(guān)予以協(xié)助和配合。

　　第五章 審計(jì)報(bào)告

　　第一節(jié) 審計(jì)報(bào)告的形式和內(nèi)容

　　第一百二十六條 審計(jì)組實(shí)施審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)向派出審計(jì)組的審計(jì)機(jī)關(guān)提交審計(jì)報(bào)告。審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告后，應(yīng)當(dāng)出具審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告。

　　第一百二十七條 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整、事實(shí)清楚、結(jié)論正確、用詞恰當(dāng)、格式規(guī)范。

　　第一百二十八條 審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告（審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告）包括下列基本要素：

　?。ㄒ唬?biāo)題；

　?。ǘ┚幪?hào)（審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告不含此項(xiàng)）；

　?。ㄈ┍粚徲?jì)單位名稱；

　?。ㄋ模徲?jì)項(xiàng)目名稱；

　?。ㄎ澹﹥?nèi)容；

　?。徲?jì)機(jī)關(guān)名稱（審計(jì)組名稱及審計(jì)組組長(zhǎng)簽名）；

　?。ㄆ撸┖灠l(fā)日期（審計(jì)組向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提交報(bào)告的日期）。

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告還包括被審計(jì)人員姓名及所擔(dān)任職務(wù)。

　　以電子形式制作的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)符合結(jié)構(gòu)化要求，以支持查詢、統(tǒng)計(jì)等數(shù)字化利用。

　　第一百二十九條 審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容主要包括：

　　（一）審計(jì)依據(jù)。即實(shí)施審計(jì)所依據(jù)的法律法規(guī)的具體規(guī)定。

　?。ǘ?shí)施審計(jì)的基本情況。一般包括審計(jì)目標(biāo)、范圍、內(nèi)容、方式、實(shí)施的起止時(shí)間和遵守本準(zhǔn)則情況的說(shuō)明。

　　（三）被審計(jì)單位管理責(zé)任和審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)責(zé)任。

　　（四）被審計(jì)單位基本情況。說(shuō)明與審計(jì)目標(biāo)有關(guān)的被審計(jì)單位背景信息。

　?。ㄎ澹徲?jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)。即根據(jù)不同的審計(jì)目標(biāo)，以適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)發(fā)表的評(píng)價(jià)意見(jiàn)。

　?。徲?jì)發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的事實(shí)、定性、處理處罰意見(jiàn)以及法律法規(guī)依據(jù)。

　　（七）審計(jì)發(fā)現(xiàn)的影響績(jī)效的重要問(wèn)題的事實(shí)、原因、后果，以及提出的糾正意見(jiàn)。

　?。ò耍徲?jì)發(fā)現(xiàn)的相關(guān)內(nèi)部控制、信息系統(tǒng)重大缺陷，以及提出的糾正意見(jiàn)。

　?。ň牛┮婪ㄐ枰扑褪马?xiàng)的事實(shí)和移送處理意見(jiàn)。

　?。ㄊ┽槍?duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，根據(jù)需要提出的改進(jìn)建議。

　　（十一）其他必要的內(nèi)容。

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中還包括被審計(jì)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基本情況，以及被審計(jì)人員對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題承擔(dān)的責(zé)任。

　　審計(jì)項(xiàng)目以聯(lián)網(wǎng)審計(jì)方式實(shí)施的，審計(jì)報(bào)告中還應(yīng)當(dāng)包括審計(jì)期間向被審計(jì)單位提出的問(wèn)題及相應(yīng)的整改情況。

　　第一百三十條 審計(jì)組實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查后，應(yīng)當(dāng)向派出審計(jì)組的審計(jì)機(jī)關(guān)提交專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告。審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)組的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告后，提出審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)送本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告。

　　第一百三十一條 審計(jì)機(jī)關(guān)的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告（審計(jì)組的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告）包括下列基本要素：

　　（一）標(biāo)題；

　　（二）文號(hào)（審計(jì)組的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告不含此項(xiàng)）；

　　（三）主送單位；

　　（四）內(nèi)容；

　　（五）審計(jì)機(jī)關(guān)名稱（審計(jì)組名稱及審計(jì)組組長(zhǎng)簽名）；

　　（六）簽發(fā)日期（審計(jì)組向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提交報(bào)告的日期）。

　　第一百三十二條 專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告的內(nèi)容主要包括：

　　（一）調(diào)查依據(jù)。即實(shí)施調(diào)查所依據(jù)的法律法規(guī)的具體規(guī)定。

　?。ǘ?shí)施調(diào)查的基本情況。一般包括調(diào)查目標(biāo)、范圍、內(nèi)容、方式、實(shí)施的起止時(shí)間和遵守本準(zhǔn)則情況的說(shuō)明。

　　（三）被調(diào)查事項(xiàng)的基本情況。說(shuō)明與調(diào)查目標(biāo)有關(guān)的被調(diào)查事項(xiàng)背景信息。

　　（四）調(diào)查評(píng)價(jià)意見(jiàn)。

　　（五）調(diào)查發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題，包括事實(shí)、原因及其影響。

　　（六）提出的建議。

　　（七）其他必要的內(nèi)容。

　　專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告應(yīng)當(dāng)具有建設(shè)性，重點(diǎn)反映政策、體制、制度及其執(zhí)行中存在的問(wèn)題。

　　第一百三十三條 審計(jì)發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)由審計(jì)機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出處理處罰決定的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)出具審計(jì)決定書(shū)。

　　審計(jì)決定書(shū)的內(nèi)容主要包括：

　　（一）審計(jì)的依據(jù)、范圍、內(nèi)容、方式和時(shí)間；

　?。ǘ┻`反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的事實(shí)、定性、處理處罰決定以及法律法規(guī)依據(jù)；

　　（三）處理處罰決定執(zhí)行的期限和要求；

　?。ㄋ模┮婪ㄉ暾?qǐng)政府裁決、行政復(fù)議或者行政訴訟的途徑和期限；

　　（五）其他必要的內(nèi)容。

　　第一百三十四條 審計(jì)發(fā)現(xiàn)的依法需要移送其他有關(guān)主管機(jī)關(guān)、單位糾正、處理處罰或者追究有關(guān)人員責(zé)任的事項(xiàng)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)出具審計(jì)移送處理書(shū)。

　　審計(jì)移送處理書(shū)的內(nèi)容主要包括：

　　（一）審計(jì)的時(shí)間和內(nèi)容；

　　（二）依法需要移送有關(guān)主管機(jī)關(guān)、單位糾正、處理處罰或者追究有關(guān)人員責(zé)任事項(xiàng)的事實(shí)、定性依據(jù)和審計(jì)機(jī)關(guān)的意見(jiàn)；

　?。ㄈ┮扑偷囊罁?jù)和移送處理說(shuō)明，包括將處理結(jié)果書(shū)面告知審計(jì)機(jī)關(guān)的說(shuō)明；

　?。ㄋ模└郊?，即所附的審計(jì)證據(jù)材料；

　?。ㄎ澹┢渌匾膬?nèi)容。

　　第一百三十五條 出具對(duì)國(guó)際組織、外國(guó)政府及其機(jī)構(gòu)援助、貸款項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告，按審計(jì)機(jī)關(guān)的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　第二節(jié) 審計(jì)報(bào)告的編審

　　第一百三十六條 審計(jì)組在起草審計(jì)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)討論確定下列事項(xiàng)：

　　（一）評(píng)價(jià)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況；

　　（二）評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性和充分性；

　　（三）評(píng)估審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的重要性；

　　（四）提出對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理處罰意見(jiàn)；

　　（五）提出審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)；

　　（六）其他有關(guān)事項(xiàng)。

　　審計(jì)組應(yīng)當(dāng)對(duì)討論前款事項(xiàng)的情況及其結(jié)果作出記錄。

　　第一百三十七條 審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)對(duì)審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)已經(jīng)進(jìn)行復(fù)核，并從總體上評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性和充分性。

　　對(duì)個(gè)別審計(jì)事項(xiàng)未取得適當(dāng)、充分審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)考慮采取下列措施：

　?。ㄒ唬┭a(bǔ)充執(zhí)行相關(guān)審計(jì)措施以獲取進(jìn)一步的審計(jì)證據(jù)；

　?。ǘo(wú)法補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)審計(jì)結(jié)論的影響，并予以說(shuō)明。

　　第一百三十八條 審計(jì)組根據(jù)不同的審計(jì)目標(biāo)，以審計(jì)結(jié)果為基礎(chǔ)，考慮可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的重要性等因素，從真實(shí)性、合法性、效益性方面提出審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)。

　　需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體發(fā)表意見(jiàn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面真實(shí)反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果（經(jīng)營(yíng)成果）進(jìn)行評(píng)價(jià)。

　　審計(jì)組應(yīng)當(dāng)只對(duì)所審計(jì)的事項(xiàng)發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)。對(duì)審計(jì)過(guò)程中未涉及、審計(jì)證據(jù)不適當(dāng)或者不充分、評(píng)價(jià)依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)不明確以及超越審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)，不得發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)。

　　第一百三十九條 審計(jì)組應(yīng)當(dāng)評(píng)估審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的重要性，對(duì)重要的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中予以反映；對(duì)不重要的問(wèn)題，可以采取其他書(shū)面方式或者口頭方式向被審計(jì)單位提出并要求其自行糾正。

　　對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題，在審計(jì)報(bào)告出具前被審計(jì)單位已采取糾正措施的，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)將糾正情況在審計(jì)報(bào)告中反映。

　　第一百四十條 審計(jì)組對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出處理處罰意見(jiàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　　（一）法律法規(guī)的規(guī)定。

　　（二）審計(jì)職權(quán)范圍。屬于審計(jì)職權(quán)范圍的，直接提出處理處罰意見(jiàn)；不屬于審計(jì)職權(quán)范圍的，提出移送處理意見(jiàn)。

　　（三）問(wèn)題的性質(zhì)、金額、情節(jié)、原因和影響。

　?。ㄋ模?duì)同類問(wèn)題處理處罰的一致性。

　?。ㄎ澹┢渌枰紤]的因素。

　　審計(jì)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位信息系統(tǒng)存在舞弊功能、系統(tǒng)漏洞，應(yīng)當(dāng)責(zé)成被審計(jì)單位限期整改；會(huì)計(jì)核算軟件不符合數(shù)據(jù)接口國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位限期更換。

　　第一百四十一條 審計(jì)組應(yīng)當(dāng)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中，區(qū)別情況對(duì)被審計(jì)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過(guò)程中存在的問(wèn)題應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任作出界定。

　　第一百四十二條 專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)的審計(jì)監(jiān)督范圍內(nèi)的部門(mén)、單位存在違反國(guó)家規(guī)定的重大問(wèn)題，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為有必要進(jìn)行處理處罰的，除起草專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告外，應(yīng)當(dāng)由審計(jì)組單獨(dú)起草對(duì)該部門(mén)、單位的審計(jì)報(bào)告。

　　前款所述審計(jì)報(bào)告根據(jù)實(shí)際需要，主要包括第一百二十九條規(guī)定的與處理處罰事項(xiàng)相關(guān)的內(nèi)容。

　　第一百四十三條 審計(jì)組實(shí)施審計(jì)或者專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查后，應(yīng)當(dāng)提出審計(jì)報(bào)告或者專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告，經(jīng)審計(jì)組組長(zhǎng)審核后，依法征求被審計(jì)單位或者被調(diào)查單位的意見(jiàn)。

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告還應(yīng)當(dāng)征求被審計(jì)人員的意見(jiàn)，必要時(shí)，征求有關(guān)干部監(jiān)督管理部門(mén)的意見(jiàn)。

　　第一百四十四條 被審計(jì)單位或者被調(diào)查單位對(duì)征求意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告有異議的，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步核實(shí)，并根據(jù)核實(shí)情況對(duì)審計(jì)報(bào)告、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查作出必要的修改。

　　審計(jì)組應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位或者被調(diào)查單位意見(jiàn)的采納情況及其原因以及未在法定時(shí)間內(nèi)提出書(shū)面意見(jiàn)的情況作出書(shū)面說(shuō)明。

　　第一百四十五條 審計(jì)組對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為需要依法進(jìn)行處理處罰的，應(yīng)當(dāng)起草審計(jì)決定書(shū)。

　　審計(jì)組對(duì)依法應(yīng)當(dāng)由其他有關(guān)部門(mén)糾正、處理處罰或者追究有關(guān)責(zé)任人員責(zé)任的，應(yīng)當(dāng)起草審計(jì)移送處理書(shū)。

　　第一百四十六條 審計(jì)組應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后30日內(nèi)將下列材料報(bào)送審計(jì)組所在業(yè)務(wù)部門(mén)復(fù)核：

　?。ㄒ唬徲?jì)報(bào)告、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告；

　　（二）審計(jì)決定書(shū)；

　　（三）審計(jì)移送處理書(shū)；

　　（四）被審計(jì)單位或者被調(diào)查單位對(duì)審計(jì)報(bào)告、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告的書(shū)面意見(jiàn)及審計(jì)組采納情況的書(shū)面說(shuō)明；

　?。ㄎ澹徲?jì)實(shí)施方案；

　?。徲?jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)材料；

　　（七）其他有關(guān)材料。

　　第一百四十七條 審計(jì)組所在業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)下列事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核，并提出書(shū)面復(fù)核意見(jiàn)：

　?。ㄒ唬徲?jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)；

　　（二）事實(shí)是否清楚、數(shù)據(jù)是否正確；

　?。ㄈ徲?jì)證據(jù)是否適當(dāng)、充分；

　　（四）審計(jì)評(píng)價(jià)、定性、處理處罰和移送處理意見(jiàn)是否恰當(dāng)，適用法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)；

　?。ㄎ澹┍粚徲?jì)單位或者被調(diào)查單位提出的合理意見(jiàn)是否采納；

　?。┢渌枰獜?fù)核的事項(xiàng)。

　　審計(jì)中發(fā)現(xiàn)涉及信息系統(tǒng)重大問(wèn)題的，可以征求審計(jì)組所在機(jī)關(guān)主管計(jì)算機(jī)技術(shù)的業(yè)務(wù)部門(mén)的意見(jiàn)。

　　第一百四十八條 審計(jì)組所在業(yè)務(wù)部門(mén)將復(fù)核后的審計(jì)項(xiàng)目材料連同書(shū)面復(fù)核意見(jiàn)，報(bào)送審理機(jī)構(gòu)審理。

　　第一百四十九條 審理機(jī)構(gòu)以審計(jì)實(shí)施方案為基礎(chǔ)，重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)實(shí)施的過(guò)程及結(jié)果，主要審理下列內(nèi)容：

　　（一）審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)是否完成；

　　（二）主要事實(shí)是否清楚、相關(guān)證據(jù)是否適當(dāng)、充分；

　?。ㄈ┻m用法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)是否正確；

　?。ㄋ模┰u(píng)價(jià)、定性、處理處罰和移送處理意見(jiàn)是否恰當(dāng)；

　?。ㄎ澹徲?jì)程序是否符合規(guī)定；

　?。┢渌枰獙徖淼氖马?xiàng)。

　　第一百五十條 審理機(jī)構(gòu)審理時(shí)，應(yīng)當(dāng)就有關(guān)事項(xiàng)與審計(jì)組及其所在業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行溝通。

　　必要時(shí)，審理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)參加審計(jì)組與被審計(jì)單位交換意見(jiàn)的會(huì)議。

　　第一百五十一條 審理機(jī)構(gòu)審理后，可以根據(jù)情況采取下列措施：

　　（一）責(zé)成審計(jì)組補(bǔ)充重要審計(jì)證據(jù)；

　　（二）修改或者直接提出處理處罰意見(jiàn)；

　　（三）對(duì)審計(jì)報(bào)告、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告提出修改意見(jiàn)或者直接進(jìn)行修改。

　　審理過(guò)程中遇有疑難、復(fù)雜問(wèn)題的，經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人同意后，審理機(jī)構(gòu)可以組織專家進(jìn)行論證。

　　審理機(jī)構(gòu)審理后，出具審理意見(jiàn)書(shū)。

　　第一百五十二條 審理機(jī)構(gòu)將審理修改后的審計(jì)報(bào)告、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)、審計(jì)移送處理書(shū)報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人審定。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人可以對(duì)前款所列審計(jì)文書(shū)直接審定或者提請(qǐng)召開(kāi)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定。

　　審計(jì)組所在業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審定意見(jiàn)，修改相關(guān)文書(shū)。

　　第一百五十三條 審計(jì)決定書(shū)經(jīng)審定，對(duì)被審計(jì)單位和有關(guān)責(zé)任人員處罰的事實(shí)、理由、依據(jù)、決定與審計(jì)組征求意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告不一致的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定及時(shí)告知被審計(jì)單位，并聽(tīng)取其申辯。

　　第一百五十四條 審計(jì)決定書(shū)經(jīng)審定，擬作出較大數(shù)額罰款的處罰決定的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定履行聽(tīng)證程序。

　　第一百五十五條 審計(jì)報(bào)告、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)、審計(jì)移送處理書(shū)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人簽發(fā)后，按照下列要求辦理：

　?。ㄒ唬徲?jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)送達(dá)被審計(jì)單位和有關(guān)單位；

　　（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告送達(dá)被審計(jì)人員及其擔(dān)任被審計(jì)職務(wù)時(shí)所在的單位；

　　（三）專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告報(bào)送本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)；

　　（四）審計(jì)移送處理書(shū)送達(dá)相關(guān)單位。

　　第三節(jié) 專項(xiàng)報(bào)告與綜合報(bào)告

　　第一百五十六條 審計(jì)發(fā)現(xiàn)的下列事項(xiàng)，審計(jì)機(jī)關(guān)可以專門(mén)向本級(jí)人民政府、上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告：

　　（一）重大違法或者涉嫌經(jīng)濟(jì)犯罪的問(wèn)題；

　　（二）國(guó)家政策及其執(zhí)行中存在的重大問(wèn)題；

　　（三）關(guān)系經(jīng)濟(jì)安全的重大問(wèn)題；

　　（四）關(guān)系國(guó)家信息安全的重大問(wèn)題；

　　（五）影響人民群眾利益的重大問(wèn)題；

　　（六）其他重大事項(xiàng)。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告前款所列事項(xiàng)，主要采用專項(xiàng)報(bào)告、信息簡(jiǎn)報(bào)等方式。

　　第一百五十七條 專項(xiàng)報(bào)告應(yīng)當(dāng)主題突出、事實(shí)清楚、定性準(zhǔn)確、建議適當(dāng)。

　　信息簡(jiǎn)報(bào)應(yīng)當(dāng)事實(shí)清楚、定性準(zhǔn)確、內(nèi)容精煉、格式規(guī)范、反映及時(shí)。

　　第一百五十八條 審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，根據(jù)需要，可以由審計(jì)機(jī)關(guān)匯總審計(jì)情況和結(jié)果，編制審計(jì)綜合報(bào)告。必要時(shí)，審計(jì)綜合報(bào)告應(yīng)當(dāng)征求有關(guān)主管機(jī)關(guān)的意見(jiàn)。

　　審計(jì)綜合報(bào)告按照規(guī)定程序?qū)彾ê螅虮炯?jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)送，或者向有關(guān)部門(mén)通報(bào)。

　　第一百五十九條 審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，編制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告，報(bào)送本級(jí)人民政府和有關(guān)干部監(jiān)督管理部門(mén)。

　　第一百六十條 審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，每年匯總對(duì)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況的審計(jì)報(bào)告，形成審計(jì)結(jié)果報(bào)告，報(bào)送本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)。

　　第一百六十一條 審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，起草對(duì)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況的審計(jì)工作報(bào)告，并受本級(jí)人民政府委托向本級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)報(bào)告。

　　第四節(jié) 審計(jì)結(jié)果公布

　　第一百六十二條 審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度，可以依法主動(dòng)向社會(huì)公布對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)結(jié)果。

　　第一百六十三條 審計(jì)機(jī)關(guān)公布的審計(jì)結(jié)果主要包括下列信息：

　?。ㄒ唬┍粚徲?jì)單位基本情況；

　?。ǘ徲?jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)；

　?。ㄈ徲?jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題；

　?。ㄋ模┨幚硖幜P及建議；

　?。ㄎ澹┍粚徲?jì)單位的整改情況；

　?。┢渌枰嫉那闆r。

　　第一百六十四條 在公布審計(jì)結(jié)果時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)不得公布下列信息：

　　（一）涉及國(guó)家秘密、商業(yè)秘密的；

　?。ǘ┱谡{(diào)查、討論、處理過(guò)程中的；

　?。ㄈ┥婕靶畔⑾到y(tǒng)安全控制、系統(tǒng)漏洞等技術(shù)細(xì)節(jié)的；

　?。ㄋ模┢渌勒辗煞ㄒ?guī)的規(guī)定不予公開(kāi)的。

　　涉及商業(yè)秘密的信息，經(jīng)權(quán)利人同意或者審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為不公布可能對(duì)公共利益造成重大影響的，可以予以公布。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果應(yīng)當(dāng)客觀公正。

　　第一百六十五條 審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果，應(yīng)當(dāng)指定專門(mén)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理，履行規(guī)定的保密審查和審核手續(xù)，報(bào)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、派出機(jī)構(gòu)和個(gè)人未經(jīng)授權(quán)不得向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果。

　　第一百六十六條 審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果依據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定需要報(bào)批的，未經(jīng)批準(zhǔn)不得公布。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織不同級(jí)次審計(jì)機(jī)關(guān)參加的審計(jì)項(xiàng)目，其審計(jì)結(jié)果原則上由負(fù)責(zé)該項(xiàng)目組織工作的審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一對(duì)外公布。

　　第一百六十七條 自然人、法人或者其他組織向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)申請(qǐng)獲取相關(guān)審計(jì)結(jié)果信息的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照法律法規(guī)的規(guī)定予以提供、予以部分提供或者說(shuō)明理由不予提供。

　　第五節(jié) 審計(jì)結(jié)果跟蹤檢查

　　第一百六十八條 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)結(jié)果跟蹤檢查機(jī)制，督促被審計(jì)單位和其他有關(guān)單位根據(jù)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行整改。

　　第一百六十九條 審計(jì)機(jī)關(guān)主要檢查或者了解下列事項(xiàng)：

　　（一）執(zhí)行審計(jì)機(jī)關(guān)作出的處理處罰決定情況；

　　（二）對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)要求自行糾正事項(xiàng)采取措施的情況；

　?。ㄈ└鶕?jù)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)建議采取措施的情況；

　　（四）對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)移送處理事項(xiàng)采取措施的情況；

　　（五）其他整改情況。

　　第一百七十條 審計(jì)組在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)及時(shí)督促被審計(jì)單位整改審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)在出具審計(jì)報(bào)告后，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)檢查或者了解被審計(jì)單位和其他有關(guān)單位的整改情況。

　　第一百七十一條 審計(jì)機(jī)關(guān)可以采取下列方式檢查或者了解被審計(jì)單位和其他有關(guān)單位的整改情況：

　?。ㄒ唬?shí)地檢查或者了解；

　?。ǘ┤〉貌忛喯嚓P(guān)書(shū)面材料；

　?。ㄈ┢渌绞健?/p>

　　對(duì)于定期審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)關(guān)可以結(jié)合下一次審計(jì)檢查或者了解被審計(jì)單位的整改情況。

　　檢查或者了解被審計(jì)單位和其他有關(guān)單位的整改情況應(yīng)當(dāng)取得相關(guān)證明材料。

　　第一百七十二條 審計(jì)機(jī)關(guān)指定的部門(mén)負(fù)責(zé)檢查被審計(jì)單位和其他有關(guān)單位整改情況，并向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出檢查報(bào)告。

　　檢查報(bào)告的內(nèi)容主要包括：

　　（一）檢查工作開(kāi)展情況。主要包括檢查時(shí)間、范圍、對(duì)象、方式和方法等。

　　（二）被審計(jì)單位和其他有關(guān)單位的整改情況。對(duì)沒(méi)有整改或者沒(méi)有完全整改的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)分析原因并提出建議。

　　（三）審計(jì)決定書(shū)和審計(jì)移送處理書(shū)中存在的重要錯(cuò)誤事項(xiàng)。

　　（四）其他需要報(bào)告的內(nèi)容。

　　第一百七十三條 審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位沒(méi)有整改或者沒(méi)有完全整改的事項(xiàng)，依法采取必要措施。

　　第一百七十四條 審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)決定書(shū)和審計(jì)移送處理書(shū)中存在的重要錯(cuò)誤事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)予以糾正。

　　第一百七十五條 審計(jì)機(jī)關(guān)匯總審計(jì)結(jié)果跟蹤檢查情況，起草關(guān)于審計(jì)工作報(bào)告中指出問(wèn)題的糾正情況和處理結(jié)果的報(bào)告。

　　第六章 審計(jì)質(zhì)量控制與責(zé)任

　　第一百七十六條 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)質(zhì)量控制制度，以保證實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)：

　?。ㄒ唬┳袷胤煞ㄒ?guī)和審計(jì)準(zhǔn)則；

　?。ǘ┏鼍咔‘?dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告；

　?。ㄈ┮婪ā⑦m當(dāng)進(jìn)行處理處罰。

　　第一百七十七條 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)針對(duì)下列要素建立審計(jì)質(zhì)量控制制度：

　　（一）質(zhì)量責(zé)任；

　?。ǘ┞殬I(yè)道德；

　?。ㄈ┤肆Y源；

　?。ㄋ模I(yè)務(wù)執(zhí)行；

　?。ㄎ澹┵|(zhì)量監(jiān)控。

　　對(duì)前款第二、三、四項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第二至五章的有關(guān)要求建立審計(jì)質(zhì)量控制制度。

　　第一百七十八條 審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行審計(jì)組成員、審計(jì)組組長(zhǎng)、審計(jì)組所在業(yè)務(wù)部門(mén)、審理機(jī)構(gòu)和審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的五級(jí)質(zhì)量控制。

　　第一百七十九條 審計(jì)組成員的工作職責(zé)包括：

　?。ㄒ唬┌凑辗止ね瓿蓪徲?jì)任務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)；

　　（二）如實(shí)記錄審計(jì)工作并報(bào)告工作結(jié)果；

　　（三）報(bào)告不符合審計(jì)準(zhǔn)則的行為或者可能損害獨(dú)立性的情形；

　　（四）完成分配的其他工作。

　　第一百八十條 審計(jì)組成員應(yīng)當(dāng)對(duì)下列事項(xiàng)承擔(dān)責(zé)任：

　　（一）未按審計(jì)實(shí)施方案實(shí)施審計(jì)導(dǎo)致重大問(wèn)題未被發(fā)現(xiàn)的；

　?。ǘ┪窗凑諏徲?jì)實(shí)施方案的要求獲取審計(jì)證據(jù)導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)不適當(dāng)、不充分的；

　　（三）審計(jì)工作底稿不真實(shí)、不完整的；

　?。ㄋ模?duì)發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題隱瞞不報(bào)或者不如實(shí)報(bào)告的。

　　第一百八十一條 審計(jì)組組長(zhǎng)的工作職責(zé)包括：

　?。ㄒ唬┚幹啤彾▽徲?jì)實(shí)施方案；

　　（二）組織實(shí)施審計(jì)工作；

　　（三）督導(dǎo)審計(jì)組成員的工作；

　　（四）復(fù)核審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)結(jié)論；

　?。ㄎ澹┚幹苹蛘邔徍藢徲?jì)組起草的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)、審計(jì)移送處理書(shū)、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告、專項(xiàng)報(bào)告、審計(jì)信息（以下統(tǒng)稱審計(jì)結(jié)果類文書(shū)）；

　?。﹫?bào)告審計(jì)組不符合審計(jì)準(zhǔn)則的行為；

　　（七）配置和管理審計(jì)組的資源；

　　（八）審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他職責(zé)。

　　第一百八十二條 審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)從下列方面督導(dǎo)審計(jì)組成員的工作：

　　（一）將具體審計(jì)事項(xiàng)及其范圍、目標(biāo)和審計(jì)措施等信息告知審計(jì)組成員，并與其討論；

　　（二）檢查審計(jì)組成員的工作進(jìn)展，評(píng)估審計(jì)組成員的工作質(zhì)量，并解決工作中存在的問(wèn)題；

　　（三）給予審計(jì)組成員必要的培訓(xùn)和指導(dǎo)。

　　第一百八十三條 審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)，并對(duì)下列事項(xiàng)承擔(dān)責(zé)任：

　?。ㄒ唬徲?jì)實(shí)施方案編制或者組織實(shí)施不當(dāng)，造成審計(jì)目標(biāo)未實(shí)現(xiàn)或者重要問(wèn)題未被發(fā)現(xiàn)的；

　?。ǘ?fù)核未發(fā)現(xiàn)或者未糾正審計(jì)證據(jù)不適當(dāng)、不充分問(wèn)題的；

　　（三）復(fù)核未發(fā)現(xiàn)或者未糾正審計(jì)工作底稿不真實(shí)、不完整問(wèn)題的；

　　（四）得出的審計(jì)結(jié)論不正確的；

　　（五）審計(jì)組起草的審計(jì)結(jié)果類文書(shū)反映的問(wèn)題嚴(yán)重失實(shí)的；

　　（六）提出的審計(jì)處理處罰意見(jiàn)不正確的；

　　（七）對(duì)審計(jì)組發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題隱瞞不報(bào)或者不如實(shí)報(bào)告的。

　　第一百八十四條 審計(jì)組組長(zhǎng)將具體組織審計(jì)實(shí)施的有關(guān)工作委托給審計(jì)組其他成員的，仍應(yīng)對(duì)委托事項(xiàng)承擔(dān)責(zé)任。受委托的成員在受托范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

　　第一百八十五條 審計(jì)組所在業(yè)務(wù)部門(mén)的工作職責(zé)包括：

　?。ㄒ唬┐_定審計(jì)組組長(zhǎng)、成員；

　　（二）確定聘請(qǐng)外部人員事宜；

　　（三）指導(dǎo)、監(jiān)督審計(jì)組的審計(jì)工作；

　?。ㄋ模?fù)核審計(jì)項(xiàng)目材料；

　?。ㄎ澹徲?jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他職責(zé)。

　　業(yè)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一組織審計(jì)項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)編制審計(jì)工作方案，組織、協(xié)調(diào)審計(jì)實(shí)施和匯總審計(jì)結(jié)果的職責(zé)。

　　第一百八十六條 審計(jì)組所在業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正審計(jì)組工作中存在的重要問(wèn)題，并對(duì)下列事項(xiàng)承擔(dān)責(zé)任：

　　（一）對(duì)審計(jì)組請(qǐng)示的問(wèn)題未及時(shí)采取措施導(dǎo)致嚴(yán)重后果的；

　　（二）復(fù)核未發(fā)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目材料中存在的重要問(wèn)題的；

　　（三）復(fù)核意見(jiàn)不正確的；

　　（四）要求審計(jì)組不在審計(jì)報(bào)告中反映重要問(wèn)題的。

　　業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)統(tǒng)一組織審計(jì)項(xiàng)目的匯總審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)重大錯(cuò)誤、造成嚴(yán)重不良影響的事項(xiàng)承擔(dān)責(zé)任。

　　第一百八十七條 審計(jì)機(jī)關(guān)審理機(jī)構(gòu)的工作職責(zé)包括：

　　（一）審查審計(jì)項(xiàng)目材料；

　　（二）提出審理意見(jiàn)；

　　（三）審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他職責(zé)。

　　第一百八十八條 審計(jì)機(jī)關(guān)審理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)審理審計(jì)項(xiàng)目材料，并對(duì)下列事項(xiàng)承擔(dān)責(zé)任：

　?。ㄒ唬徖硪庖?jiàn)不正確的；

　?。ǘ徖頃r(shí)應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)而未發(fā)現(xiàn)重要問(wèn)題的；

　　（三）修改的審計(jì)結(jié)果類文書(shū)不正確的。

　　第一百八十九條 審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的工作職責(zé)包括：

　?。ㄒ唬彾▽徲?jì)項(xiàng)目目標(biāo)、范圍和審計(jì)資源的配置；

　?。ǘ┲笇?dǎo)和監(jiān)督檢查審計(jì)工作；

　?。ㄈ彾▽徲?jì)結(jié)果類文書(shū)；

　?。ㄋ模徲?jì)管理中的其他重要事項(xiàng)。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施結(jié)果承擔(dān)最終責(zé)任。

　　第一百九十條 審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)人員違反法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的行為，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定追究其責(zé)任。

　　第一百九十一條 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，建立健全審計(jì)業(yè)務(wù)檔案管理制度和辦法，確定審計(jì)業(yè)務(wù)檔案歸檔要求、保存期限、保存措施、利用的審批程序等。

　　審計(jì)檔案實(shí)行審計(jì)組負(fù)責(zé)制，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)確定立卷責(zé)任人。立卷責(zé)任人應(yīng)當(dāng)收集審計(jì)項(xiàng)目的文件材料，并在審計(jì)項(xiàng)目終結(jié)后及時(shí)立卷歸檔，由審計(jì)組組長(zhǎng)審查驗(yàn)收。

　　第一百九十二條 立卷責(zé)任人應(yīng)當(dāng)將與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的下列文件材料歸入審計(jì)項(xiàng)目案卷：

　?。ㄒ唬┙Y(jié)論類文件材料，主要是審計(jì)報(bào)告及審定審計(jì)報(bào)告的相關(guān)記錄、審理意見(jiàn)書(shū)、被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的書(shū)面意見(jiàn)及審計(jì)組采納情況的書(shū)面說(shuō)明等審計(jì)報(bào)告編審過(guò)程中形成的文件材料，審計(jì)決定書(shū)及相關(guān)文件材料，審計(jì)移送處理書(shū)及相關(guān)文件材料等；

　　（二）實(shí)施類文件材料，主要是被審計(jì)單位承諾書(shū)、審計(jì)工作底稿匯總表、支持審計(jì)報(bào)告的審計(jì)工作底稿及所附審計(jì)證據(jù)材料、審計(jì)實(shí)施方案、支持審計(jì)實(shí)施方案的審計(jì)工作底稿及所附審計(jì)證據(jù)材料等；

　?。ㄈ┝㈨?xiàng)類文件材料，主要是上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)或者本級(jí)政府的指令性文件、與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的舉報(bào)材料及領(lǐng)導(dǎo)批示、審計(jì)通知書(shū)和授權(quán)審計(jì)通知書(shū)等；

　　（四）備查類文件材料，主要是審計(jì)人員獨(dú)立性受到損害及解決措施的記錄、外聘人員勝任能力評(píng)估的記錄，以及其他不能歸入前三項(xiàng)的文件材料。

　　審計(jì)業(yè)務(wù)檔案包括紙質(zhì)檔案和電子檔案。電子檔案的數(shù)據(jù)格式應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家相關(guān)部門(mén)的規(guī)定。

　　第一百九十三條 審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查制度，定期對(duì)其業(yè)務(wù)部門(mén)、派出機(jī)構(gòu)和下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行檢查。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過(guò)查閱有關(guān)文件和審計(jì)檔案、詢問(wèn)相關(guān)人員等方式、方法，檢查下列事項(xiàng)：

　?。ㄒ唬┙⒑蛨?zhí)行審計(jì)質(zhì)量控制制度的情況；

　?。ǘ徲?jì)工作中遵守法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的情況；

　?。ㄈ┡c審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量有關(guān)的其他事項(xiàng)。

　　審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)報(bào)告的恰當(dāng)性、審計(jì)處理處罰意見(jiàn)的合理性和適當(dāng)性。

　　審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查后，應(yīng)當(dāng)作出檢查結(jié)論，向被檢查單位出具檢查報(bào)告。

　　第一百九十四條 審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查中，發(fā)現(xiàn)被檢查的下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)或者派出機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)作出審計(jì)決定而未作出的，可以依法直接或者責(zé)成其在規(guī)定期限內(nèi)作出審計(jì)決定；發(fā)現(xiàn)其作出的審計(jì)決定違反國(guó)家有關(guān)規(guī)定的，可以依法直接或者責(zé)成其在規(guī)定期限內(nèi)變更、撤銷審計(jì)決定。

　　第一百九十五條 審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)其業(yè)務(wù)部門(mén)、派出機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)實(shí)行審計(jì)業(yè)務(wù)年度考核制度，審計(jì)質(zhì)量控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況應(yīng)當(dāng)作為年度考核的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)可以定期組織優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選，審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量和信息技術(shù)應(yīng)用情況應(yīng)當(dāng)作為評(píng)選的重要內(nèi)容。

　　第一百九十六條 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況進(jìn)行持續(xù)評(píng)估，及時(shí)識(shí)別制度設(shè)計(jì)缺陷和執(zhí)行中存在的問(wèn)題，并采取措施加以糾正或者改進(jìn)。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)可以結(jié)合日常管理工作或者通過(guò)開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查、考核和優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選等方式，對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制制度進(jìn)行持續(xù)評(píng)估。

　　第七章 附 則

　　第一百九十七條 審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員開(kāi)展下列業(yè)務(wù)，不適用本準(zhǔn)則的規(guī)定：

　　（一）指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作；

　　（二）核查社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告；

　　（三）執(zhí)行商定程序，協(xié)助配合有關(guān)部門(mén)查處案件或者接受交辦、委托辦理不屬于法定審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)；

　　（四）幫助外部組織開(kāi)發(fā)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和方法，提供咨詢、培訓(xùn)和技術(shù)支持等服務(wù)。

　　第一百九十八條 審計(jì)署可以根據(jù)本準(zhǔn)則制定審計(jì)指南等配套的規(guī)范性文件。

　　第一百九十九條 本準(zhǔn)則由審計(jì)署負(fù)責(zé)解釋。

　　第二百條 本準(zhǔn)則自****年*月*日起施行。附件（暫略）所列的審計(jì)署以前發(fā)布的審計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)定同時(shí)廢止，其他未廢止的規(guī)定與本準(zhǔn)則不一致的，按照本準(zhǔn)則執(zhí)行。