第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)利用內(nèi)部審計(jì)師的工作，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用內(nèi)部審計(jì)師的工作的責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 本準(zhǔn)則適用于內(nèi)部審計(jì)可能與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)相關(guān)的情況，但不適用于內(nèi)部審計(jì)師在注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序時(shí)提供直接幫助的情況。

　　第三條 內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是由管理層和治理層確定的。盡管內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)不同，但用以實(shí)現(xiàn)各自目標(biāo)的某些手段可能是相似的。

　　第四條 不論內(nèi)部審計(jì)的自主程度和客觀性如何，內(nèi)部審計(jì)都不獨(dú)立于被審計(jì)單位，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見時(shí)，需要獨(dú)立于被審計(jì)單位。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)表的審計(jì)意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，這種責(zé)任并不因利用內(nèi)部審計(jì)師的工作而減輕。

　　第二章 定 義

　　第五條 內(nèi)部審計(jì)，是指由被審計(jì)單位建立的或由外部機(jī)構(gòu)作為服務(wù)提供的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)具有許多職能，其中包括檢查、評(píng)價(jià)和監(jiān)督內(nèi)部控制的恰當(dāng)性和有效性。

　　第六條 內(nèi)部審計(jì)師，是指執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的人員。內(nèi)部審計(jì)師可能屬于內(nèi)部審計(jì)部門或履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的類似部門。

　　第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)

　　第七條 在被審計(jì)單位具有內(nèi)部審計(jì)職能，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為可能與其審計(jì)相關(guān)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是：

　?。ㄒ唬┐_定是否利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計(jì)師的特定工作；

　?。ǘ┤绻脙?nèi)部審計(jì)師的特定工作，確定該項(xiàng)工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。

　　第四章 要 求

　　第一節(jié) 確定是否利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計(jì)師的工作。

　　第八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定：

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計(jì)師的工作是否足以實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目的；

　?。ǘ┤绻軌?qū)崿F(xiàn)目的，內(nèi)部審計(jì)師的工作對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍產(chǎn)生的預(yù)期影響。

　　第九條 在確定內(nèi)部審計(jì)師的工作是否可能足以實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目的時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)：

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計(jì)的客觀性；

　?。ǘ﹥?nèi)部審計(jì)師的專業(yè)勝任能力；

　?。ㄈ﹥?nèi)部審計(jì)師是否可能以應(yīng)有的關(guān)注完成工作；

　?。ㄋ模﹥?nèi)部審計(jì)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間是否可能進(jìn)行有效的溝通。

　　第十條 在確定內(nèi)部審計(jì)師的工作對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍產(chǎn)生的預(yù)期影響時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計(jì)師已執(zhí)行或擬執(zhí)行的特定工作的性質(zhì)和范圍；

　?。ǘ﹥?nèi)部審計(jì)師針對(duì)特定的某類交易、賬戶余額和披露，評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

　　（三）在評(píng)價(jià)收集的支持相關(guān)認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師的主觀程度。

　　第二節(jié) 利用內(nèi)部審計(jì)師的特定工作

　　第十一條 如果擬利用內(nèi)部審計(jì)師的特定工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)師的特定工作并實(shí)施審計(jì)程序，以確定該項(xiàng)工作是否足以實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目的。

　　第十二條 在確定內(nèi)部審計(jì)師的特定工作是否足以實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目的時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)：

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計(jì)工作是否由經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員執(zhí)行；

　?。ǘ﹥?nèi)部審計(jì)工作是否得到適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督、復(fù)核和記錄；

　?。ㄈ﹥?nèi)部審計(jì)師是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，使得其能夠得出合理的結(jié)論；

　?。ㄋ模﹥?nèi)部審計(jì)師得出的結(jié)論是否恰當(dāng)，編制的報(bào)告是否與已執(zhí)行工作的結(jié)果一致；

　　（五）內(nèi)部審計(jì)師披露的例外或異常事項(xiàng)是否得到恰當(dāng)解決。

　　第三節(jié) 審計(jì)工作記錄

　　第十三條 如果利用內(nèi)部審計(jì)師的特定工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄：

　　（一）針對(duì)內(nèi)部審計(jì)師工作的恰當(dāng)性進(jìn)行評(píng)價(jià)得出的結(jié)論；

　　（二）針對(duì)內(nèi)部審計(jì)師的工作實(shí)施的審計(jì)程序。

　　第五章 附 則

　　第十四條 本準(zhǔn)則自2011年1月1日起施行。