為深化產(chǎn)業(yè)分工，加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，通過采取結(jié)構(gòu)性減稅政策措施優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)和減輕稅收負(fù)擔(dān)，以利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。財政部和國家稅務(wù)總局于今年11月16日發(fā)布了在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的相關(guān)政策，上海市財稅部門積極貫徹落實(shí)文件精神，制定了周密的實(shí)施方案，認(rèn)真做好政策培訓(xùn)輔導(dǎo)和征管系統(tǒng)配套等各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。目前，相關(guān)政策的培訓(xùn)輔導(dǎo)工作正在有序推進(jìn)，現(xiàn)針對一些企業(yè)在政策培訓(xùn)過程中反映的情況，就營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的有關(guān)問題作進(jìn)一步說明。

　　一、關(guān)于在上海市開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)行業(yè)范圍的問題

　　自2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。其中：交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃和鑒證咨詢。

　　目前，上海市的試點(diǎn)范圍暫不包括建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、銷售不動產(chǎn)等行業(yè)，以及餐飲、娛樂等服務(wù)業(yè)。

　　二、關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的試點(diǎn)納稅人問題

　　試點(diǎn)納稅人分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人。

　　在上海市營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額未超過500萬元的單位和個人為增值稅小規(guī)模納稅人，超過的為增值稅一般納稅人。但原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人，年銷售額未超過500萬元的也應(yīng)當(dāng)申請認(rèn)定為增值稅一般納稅人。

　　增值稅小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，成為增值稅一般納稅人。

　　三 、關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的應(yīng)納稅額計算問題

　　（一）增值稅一般納稅人

　　試點(diǎn)納稅人中的增值稅一般納稅人通常適用一般計稅方法，分別按照17%、11%、6%三檔稅率計算銷項(xiàng)稅額，應(yīng)納稅額是銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額的計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額；

　　銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×稅率；

　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）。

　　目前，增值稅一般納稅人可以扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目主要是購進(jìn)原材料、燃料、機(jī)器設(shè)備等貨物以及接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)。

　　（二）增值稅小規(guī)模納稅人

　　試點(diǎn)納稅人中的增值稅小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法計稅，按照不含稅銷售額乘以3%的征收率計算繳納增值稅。應(yīng)納稅額的計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率；

　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）。

　　（三）實(shí)行簡易計稅的增值稅一般納稅人

　　在上海市營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，提供輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車等公共交通運(yùn)輸服務(wù)的增值稅一般納稅人，可以選擇簡易計稅方法計稅，按照不含稅銷售額乘以3%的征收率計算繳納增值稅。應(yīng)納稅額的計算公式與增值稅小規(guī)模納稅人的相同。

　　四、關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的過渡安排問題

　　上海市提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的增值稅小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法，按照不含稅銷售額乘以3%的征收率計算繳納增值稅。

　　上海市提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的增值稅小規(guī)模納稅人向試點(diǎn)納稅人和原增值稅一般納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，試點(diǎn)納稅人和原增值稅一般納稅人可以按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　五、關(guān)于現(xiàn)行營業(yè)稅差額征稅政策在試點(diǎn)期間的過渡安排問題

　　上海市的試點(diǎn)辦法明確，對現(xiàn)行規(guī)定的營業(yè)稅差額征稅政策按照不同情況作了保留，有關(guān)具體內(nèi)容在相關(guān)政策文件中也作了規(guī)定。

　　六、關(guān)于現(xiàn)行營業(yè)稅優(yōu)惠政策在試點(diǎn)期間的過渡安排問題

　　為保持現(xiàn)行營業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性，對現(xiàn)行部分營業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后繼續(xù)予以免征；為了保持增值稅抵扣鏈條的完整性，對現(xiàn)行部分營業(yè)稅減免稅優(yōu)惠，調(diào)整為增值稅即征即退政策；對稅負(fù)增加較多的部分行業(yè)，給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠。

　　對現(xiàn)行營業(yè)稅優(yōu)惠政策過渡的具體安排為：一是個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，殘疾人個人提供應(yīng)稅服務(wù)等十三項(xiàng)實(shí)行免征增值稅優(yōu)惠政策；二是對注冊在洋山保稅港區(qū)內(nèi)的試點(diǎn)納稅人提供國內(nèi)貨運(yùn)、倉儲、裝卸等服務(wù)和企業(yè)安置殘疾人實(shí)行增值稅即征即退優(yōu)惠政策；三是符合條件的企業(yè)提供管道運(yùn)輸服務(wù)和有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的，實(shí)行增值稅即征即退優(yōu)惠政策。

　　七、關(guān)于服務(wù)貿(mào)易出口問題

　　服務(wù)貿(mào)易出口有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展，營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案中規(guī)定對服務(wù)貿(mào)易出口實(shí)行零稅率或免稅制度，具體辦法將由財政部和國家稅務(wù)總局另行制定。

　　此外，針對有一些企業(yè)反映試點(diǎn)后其稅負(fù)可能會有所增加的情況，對此，市財稅部門一方面將進(jìn)一步加強(qiáng)政策的宣傳和培訓(xùn)，幫助企業(yè)充分理解政策，用好試點(diǎn)過渡政策；另一方面將綜合考慮試點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)的不同情況，積極研究制定有針對性的扶持措施，以利于本市營業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)的平穩(wěn)過渡和順利實(shí)施。

　　上海市財政局

　　上海市國家稅務(wù)局

　　上海市地方稅務(wù)局