廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理實(shí)施辦法》的公告

　　現(xiàn)將《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理實(shí)施辦法》予以發(fā)布，自2011年1月1日起施行。

　　特此公告。

二〇一〇年十二月七日

企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理實(shí)施辦法

　　第一章 總 則

　　第一條 為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) <企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法> 的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)），以下簡(jiǎn)稱《辦法》)的規(guī)定，制定本辦法。

　　第二條 廣西區(qū)內(nèi)各級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)(以下簡(jiǎn)稱地稅機(jī)關(guān))負(fù)責(zé)征收管理的納稅人的企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理適用本辦法。

　　第三條 本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)(包括應(yīng)收票據(jù))等貨幣資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)(權(quán)益)性投資。

　　第四條 企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后扣除。

　　企業(yè)以前年度發(fā)生因各種原因未能在當(dāng)年扣除的資產(chǎn)損失，經(jīng)地稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，依照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國(guó)稅函[2009]772號(hào))的規(guī)定處理。

　　第五條 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除依照《辦法》第五條規(guī)定屬于企業(yè)自行計(jì)算扣除的以外，須經(jīng)地稅機(jī)關(guān)審批后才能扣除。

　　第六條 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理應(yīng)當(dāng)遵循合法、公正、透明、廉潔、高效、便民和監(jiān)督制約的原則。

　　第二章 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)

　　第七條 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除須經(jīng)地稅機(jī)關(guān)審批的，納稅人可以向主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)，也可以直接向有權(quán)審批地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)。

　　實(shí)行匯總納稅的分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失需審批扣除的，除企業(yè)捆綁資產(chǎn)損失外，應(yīng)當(dāng)向分支機(jī)構(gòu)所在地主管地稅機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)其所在地縣(市、區(qū))地方稅務(wù)局或設(shè)區(qū)的市地方稅務(wù)局的直屬稅務(wù)分局審核并出具書面證明后，再由總機(jī)構(gòu)按照本條第一款規(guī)定提出申請(qǐng)。

　　第八條 地稅機(jī)關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)的截止日為本年度終了后第45日。企業(yè)因特殊原因不能按時(shí)申請(qǐng)的，應(yīng)向地稅機(jī)關(guān)遞交延期申請(qǐng)。經(jīng)有權(quán)審批地稅機(jī)關(guān)審核同意，可適當(dāng)延期申請(qǐng)，但延期不得超過30日。

　　第九條 企業(yè)申請(qǐng)資產(chǎn)損失稅前扣除，應(yīng)當(dāng)提交以下資料：

　　(一)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)書。內(nèi)容包括：企業(yè)的基本情況(法人或其他組織的名稱、住址、郵政編碼、電話和法定代表人或者主要負(fù)責(zé)人的姓名、職務(wù))，申請(qǐng)事項(xiàng)、事實(shí)和理由(資產(chǎn)損失類型、時(shí)間、原因、數(shù)量、金額、政策依據(jù))，申請(qǐng)人簽名、蓋章和申請(qǐng)日期；

　　(二)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批申請(qǐng)表》(附件1)；

　　(三)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批報(bào)送資料清單》(附件2)；

　　(四)企業(yè)資產(chǎn)損失賬務(wù)處理憑證和會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)核算資料；

　　(五)《辦法》規(guī)定的企業(yè)資產(chǎn)損分類證據(jù)資料(附件3)；

　　(六)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批核查表》(主管地稅機(jī)關(guān)與審批機(jī)關(guān)不一致時(shí)提供)(附件4)；

　　涉及國(guó)有資產(chǎn)損失的，還應(yīng)當(dāng)提供國(guó)有資產(chǎn)管理部門的批準(zhǔn)文件或者經(jīng)授權(quán)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)實(shí)施管理的相關(guān)單位的批準(zhǔn)文件。

　　第十條 企業(yè)因自然災(zāi)害等原因造成資產(chǎn)損失、需要現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查取證的，應(yīng)當(dāng)在證據(jù)保留期間提請(qǐng)主管地稅機(jī)關(guān)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核查，或者委托注冊(cè)稅務(wù)師事務(wù)所等具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)并出具鑒證報(bào)告。

　　第十一條 《辦法》中有關(guān)數(shù)額大小的具體量化規(guī)定如下：

　　(一)《辦法》第十七條所稱“單筆數(shù)額較小”定為單筆數(shù)額在3萬元以下；

　　(二)《辦法》第二十三條所稱“單項(xiàng)或批量金額較大”定為10萬元以上；

　　(三)《辦法》第二十四條所稱“單項(xiàng)或批量金額較小”定為20萬元以下；“單項(xiàng)或批量金額較大”定為20萬元以上；

　　(四)《辦法》第二十六條所稱“單項(xiàng)數(shù)額較大”定為50萬元以上；

　　(五)《辦法》第二十九條所稱“單項(xiàng)或批量金額較大”定為5萬元以上；

　　(六)《辦法》第三十條所稱“單項(xiàng)或批量金額較大”定為10萬元以上。

　　第三章 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批

　　第十二條 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批權(quán)限如下：

　　(一)企業(yè)因國(guó)務(wù)院決定事項(xiàng)所形成的資產(chǎn)損失，由國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定資產(chǎn)損失的具體審批事項(xiàng)后，由自治區(qū)地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)審批。

　　(二)其他資產(chǎn)損失按照屬地審批的原則，根據(jù)損失金額大小劃分審批權(quán)限：

　　1.企業(yè)每次申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除金額在300萬元以下的，由縣(市、區(qū))地方稅務(wù)局或設(shè)區(qū)的市地方稅務(wù)局直屬稅務(wù)分局負(fù)責(zé)審批。

　　2.企業(yè)每次申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除金額在300萬元以上1000萬元以下的，由設(shè)區(qū)的市地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)審批。

　　3.自治區(qū)地方稅務(wù)局直屬分局負(fù)責(zé)征收管理的企業(yè)，每次申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除金額在1000萬元以下的，由自治區(qū)地方稅務(wù)局直屬分局負(fù)責(zé)審批。

　　4.企業(yè)每次申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除金額在1000萬元以上的，由自治區(qū)地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)審批。

　　(三)企業(yè)捆綁資產(chǎn)所發(fā)生的損失，由企業(yè)總機(jī)構(gòu)根據(jù)本條第一項(xiàng)、第二項(xiàng)規(guī)定的審批權(quán)限向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)審批。

　　第十三條 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)符合下列規(guī)定的，有權(quán)審批地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)受理：

　　(一)屬于《辦法》規(guī)定的企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批范圍；

　　(二)在法定申請(qǐng)期限內(nèi)提出申請(qǐng)；

　　(三)提交的申請(qǐng)資料齊全、形式合法。

　　第十四條 有權(quán)審批地稅機(jī)關(guān)收到納稅人的申請(qǐng)后，應(yīng)在3個(gè)工作日內(nèi)對(duì)申請(qǐng)資料的完整性進(jìn)行審核，決定是否受理。

　　(一)對(duì)符合規(guī)定的申請(qǐng)，應(yīng)當(dāng)予以受理，并自受理之日起10個(gè)工作日內(nèi)制作《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)受理通知書》(附件5)送達(dá)申請(qǐng)人；

　　(二)申請(qǐng)資料不齊全或者不符合法定形式的，可以當(dāng)場(chǎng)更正的，應(yīng)當(dāng)允許申請(qǐng)人當(dāng)場(chǎng)更正；不能當(dāng)場(chǎng)更正的，應(yīng)在5個(gè)工作日內(nèi)制作《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)補(bǔ)正通知書》(附件6)送達(dá)申請(qǐng)人，一次性告知申請(qǐng)人需要補(bǔ)正的內(nèi)容和期限；申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)在15個(gè)工作日內(nèi)補(bǔ)正，逾期不補(bǔ)正的，視為申請(qǐng)人放棄申請(qǐng)，并將有關(guān)資料退還申請(qǐng)人；

　　(三)對(duì)不符合規(guī)定的申請(qǐng)，決定不予受理，并自不予受理之日起10個(gè)工作日內(nèi)制作《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)不予受理通知書》(附件7)送達(dá)申請(qǐng)人。

　　第十五條 主管地稅機(jī)關(guān)收到屬于上級(jí)地稅機(jī)關(guān)審批權(quán)限的企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法第九條、第十三條、第十四條等規(guī)定，及時(shí)對(duì)申請(qǐng)資料的完整性進(jìn)行審核。對(duì)符合受理?xiàng)l件的申請(qǐng)，應(yīng)自接收之日起15個(gè)工作日內(nèi)制作《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)事項(xiàng)移送書》(附件8)連同有關(guān)申請(qǐng)材料一并移送有權(quán)審批地稅機(jī)關(guān)。

　　第十六條 主管地稅機(jī)關(guān)接收或受理企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)后，應(yīng)自接收或受理申請(qǐng)之日起10個(gè)工作日內(nèi)指派2名以上工作人員進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，并制作《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批核查表》(附件4)。

　　納稅人直接向有權(quán)審批地稅機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)的，應(yīng)當(dāng)在申請(qǐng)前向主管地稅機(jī)關(guān)提出核查申請(qǐng)，并填寫《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批核查申請(qǐng)表》(附件9)；主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)自接收申請(qǐng)之日起10個(gè)工作日內(nèi)指派2名以上工作人員進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，并制作《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批核查表》(附件4)送達(dá)納稅人。

　　第十七條 地稅機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的審批是對(duì)納稅人按規(guī)定提供的申報(bào)資料與法定條件進(jìn)行符合性審查。審查內(nèi)容及程序如下：

　　(一)初審。地稅機(jī)關(guān)受理納稅人的申請(qǐng)后，所得稅管理部門的工作人員應(yīng)及時(shí)對(duì)納稅人提交的申請(qǐng)資料進(jìn)行符合性審查。重點(diǎn)審查核實(shí)其申請(qǐng)事項(xiàng)是否真實(shí)、是否符合政策規(guī)定，經(jīng)審核后提出初審處理意見。情況復(fù)雜需要核實(shí)的，應(yīng)提請(qǐng)本部門負(fù)責(zé)人按規(guī)定指派2名以上工作人員進(jìn)行實(shí)地核查。

　　(二)復(fù)審。所得稅管理部門負(fù)責(zé)人對(duì)申報(bào)資料和初審意見進(jìn)行復(fù)審。按照集體審議的原則，對(duì)初審人員認(rèn)定的事實(shí)是否清楚、證據(jù)是否充分、適用法律依據(jù)是否準(zhǔn)確、處理是否適當(dāng)?shù)葐栴}，進(jìn)行集體討論，形成會(huì)議記錄和部門審核意見。

　　(三)審批決定。審批機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人或分管領(lǐng)導(dǎo)按職權(quán)范圍對(duì)申報(bào)資料和部門審核意見進(jìn)行審查，并作出審批決定；情況復(fù)雜或者數(shù)額重大的，應(yīng)召開減免稅領(lǐng)導(dǎo)小組會(huì)議集體討論決定。

　　第十八條 有權(quán)審批地稅機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批申請(qǐng)即報(bào)即批，作出審批決定的審批時(shí)限為自受理之日起30個(gè)工作日內(nèi)。情況復(fù)雜，不能在規(guī)定期限內(nèi)作出審批決定的，經(jīng)本級(jí)地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延期，并在審批時(shí)限屆滿前制作《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除延期審批通知書》(附件10)送達(dá)申請(qǐng)人，但延期不得超過30日。

　　第十九條 地稅機(jī)關(guān)作出審批決定后，應(yīng)自作出審批決定(附件11)之日起10個(gè)工作日內(nèi)將書面審批決定送達(dá)納稅人。

　　第二十條 按照誰審批、誰負(fù)責(zé)的原則，地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照行政審批“三項(xiàng)制度”的要求和本辦法規(guī)定的工作程序做好企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批事項(xiàng)。

　　第四章 監(jiān)督檢查

　　第二十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)內(nèi)部控制管理，建立健全企業(yè)資產(chǎn)管理制度，制定企業(yè)資產(chǎn)損失內(nèi)部管理審批和責(zé)任追究制度，設(shè)置資產(chǎn)分類明細(xì)臺(tái)賬，詳細(xì)記錄并保留好有關(guān)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證。

　　企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失，應(yīng)通過拍照、錄像等手段采集資產(chǎn)損失過程中的原始資料(如自然災(zāi)害造成的資產(chǎn)損失圖片、音像等原始資料)，及時(shí)收集整理企業(yè)資產(chǎn)損失的相關(guān)證據(jù)資料，按企業(yè)資產(chǎn)損失內(nèi)部管理的要求履行內(nèi)部審批手續(xù)，建立基礎(chǔ)信息臺(tái)賬，詳細(xì)記錄資產(chǎn)損失情況，整理歸類，匯總備查。

　　第二十二條 對(duì)于企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在年度企業(yè)所得稅匯算清繳期間填報(bào)《企業(yè)資產(chǎn)損失自行計(jì)算扣除報(bào)告表》(附件12)，作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)附報(bào)資料報(bào)送主管地稅機(jī)關(guān)備案。

　　第二十三條 企業(yè)資產(chǎn)損失申請(qǐng)扣除，在企業(yè)自行計(jì)算扣除或者報(bào)經(jīng)地稅機(jī)關(guān)審批扣除后，主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)通過企業(yè)所得稅匯算、日常管理、納稅評(píng)估和納稅檢查等方式進(jìn)行實(shí)地核查確認(rèn)跟蹤管理。對(duì)有確鑿證據(jù)證明由于不真實(shí)、不合法或不合理的證據(jù)或估計(jì)而造成的稅前扣除，應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行納稅調(diào)整，并按規(guī)定對(duì)納稅人和有關(guān)責(zé)任人依法進(jìn)行處罰。

　　第二十四條 各級(jí)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)損失扣除管理工作，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，并將資產(chǎn)損失審批納入崗位責(zé)任制考核體系，建立健全監(jiān)督制約機(jī)制和責(zé)任追究制度。

　　上級(jí)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)下級(jí)地稅機(jī)關(guān)資產(chǎn)損失稅前扣除審批工作的監(jiān)督檢查。通過專項(xiàng)檢查、年度執(zhí)法檢查對(duì)下級(jí)地稅機(jī)關(guān)每年審批的資產(chǎn)損失稅前扣除事項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)檢查，檢查比例不得少于年度審批數(shù)量的20%。

　　重點(diǎn)檢查的內(nèi)容包括：是否在規(guī)定時(shí)間內(nèi)受理企業(yè)申請(qǐng)資料；是否在規(guī)定工作日內(nèi)做出審批決定；資產(chǎn)損失認(rèn)定是否準(zhǔn)確；證據(jù)資料是否齊全和是否開展實(shí)地核查確認(rèn)跟蹤管理等。對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和有關(guān)規(guī)定追究相關(guān)人員的責(zé)任。

　　第二十五條 各級(jí)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立健全企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除臺(tái)賬制度，加強(qiáng)跟蹤問效管理工作，并將執(zhí)行中遇到的新情況、新問題和意見建議，及時(shí)報(bào)告上級(jí)地稅機(jī)關(guān)。每季終了后15日內(nèi)應(yīng)向上一級(jí)地稅機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批臺(tái)賬》(附件13)；每年6月30日前，應(yīng)將上年度企業(yè)資產(chǎn)損失申請(qǐng)扣除審批情況報(bào)告及《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批情況年度統(tǒng)計(jì)表》(附件14)報(bào)送上一級(jí)地稅機(jī)關(guān)。

　　第二十六條 各級(jí)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)有關(guān)技術(shù)鑒定部門、中介機(jī)構(gòu)出具鑒定、鑒證情況的審查監(jiān)督。對(duì)出具虛假鑒定、虛假鑒證的，除依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定進(jìn)行處理外，還應(yīng)當(dāng)移送有關(guān)行業(yè)主管部門依法處理。

　　第五章 附則

　　第二十七條 本辦法中所稱“以下”、“日內(nèi)”均含本數(shù)，“以上”不含本數(shù)。

　　第二十八條 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理有關(guān)表證單書按照本辦法規(guī)定的統(tǒng)一格式由各地自行印制使用。

　　第二十九條 本辦法自2011年1月1日起施行?！?a href="http://odtgfuq.cn/new/63/159/178/2006/12/wa657256391121600223088-0.htm">自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)的企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理實(shí)施辦法通知》(桂地稅發(fā)[2005]293號(hào))同時(shí)廢止。

　　附件：

　　1.企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批申請(qǐng)表

　　2.企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批報(bào)送資料清單

　　3.企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除報(bào)送資料分類清單

　　4.企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批核查表

　　5.企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)受理通知書

　　6.企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)補(bǔ)正通知書

　　7.企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)不予受理通知書

　　8.企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)事項(xiàng)移送書

　　9.企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批核查申請(qǐng)表

　　10.企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除延期審批通知書

　　11.審批決定

　　12.企業(yè)資產(chǎn)損失自行計(jì)算扣除報(bào)告表

　　13.企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批臺(tái)賬

　　14.企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批情況年度統(tǒng)計(jì)表