贛地稅發(fā)[2010]45號
頒布時間:2010-03-30 15:02:48.000 發(fā)文單位:江西省地方稅務(wù)局
各設(shè)區(qū)市地方稅務(wù)局、省局直屬分局:
《企業(yè)所得稅稅前彌補虧損管理辦法(試行)》已經(jīng)省局局務(wù)會討論通過,現(xiàn)印發(fā)給你們,請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中如有問題,請及時向省局反映。
二〇一〇年三月三十日
企業(yè)所得稅稅前彌補虧損管理辦法(試行)
第一條 為進一步加強企業(yè)所得稅稅前彌補虧損的管理,根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例,結(jié)合我省實際,制定本辦法。
第二條 凡在我省范圍內(nèi)設(shè)立具有法人資格,財務(wù)會計制度健全,企業(yè)所得稅由地稅機關(guān)負(fù)責(zé)征收且實行查賬征收方式的納稅人,其納稅年度發(fā)生的虧損,以及用以后年度的所得彌補時適用本辦法。
第三條 本辦法所指虧損,是指納稅人依照企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。也即指企業(yè)所得稅年度納稅申報表中“納稅調(diào)整后所得”經(jīng)地稅機關(guān)審核或中介機構(gòu)確認(rèn)后小于零的金額。
第四條 納稅人納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補,但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。5年內(nèi)不論是盈利或虧損,都作為實際彌補年限計算。
第五條 合并、分立企業(yè)的虧損彌補
(一)企業(yè)發(fā)生合并、分立不符合財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)規(guī)定的特殊重組條件的虧損按如下規(guī)定處理:
1.被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補;
2.企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補。
?。ǘ┢髽I(yè)發(fā)生合并、分立符合財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)規(guī)定的特殊重組條件并選擇特殊稅務(wù)處理的,其虧損按如下規(guī)定處理:
1.可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。
2.被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配,由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。
被合并企業(yè)虧損、被分立企業(yè)虧損需稅前彌補的,當(dāng)事各方應(yīng)在其重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報時,向主管地稅機關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料,證明其符合特殊性重組規(guī)定的條件,方可進行稅前彌補。
第六條 納稅人年度發(fā)生虧損,必須在企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi),向主管地稅機關(guān)報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表和財務(wù)決算報表以及《企業(yè)所得稅稅前彌補虧損報備表》(附件1)。主管地稅機關(guān)要依據(jù)企業(yè)所得稅法及有關(guān)規(guī)定,認(rèn)真審核納稅人年度納稅申報表及有關(guān)資料,必要時要調(diào)閱納稅人的賬冊、憑證等有關(guān)資料或深入實地進行審核。對年度發(fā)生虧損數(shù)額較大的企業(yè),應(yīng)按照省局《關(guān)于進一步加強中介機構(gòu)從事涉稅鑒證業(yè)務(wù)管理的通知》(贛地稅發(fā)〔2008〕173號)規(guī)定,要求其提供中介機構(gòu)出具企業(yè)所得稅年度匯算清繳鑒證報告,以確保納稅人年度發(fā)生虧損準(zhǔn)予稅前彌補數(shù)額的真實性和準(zhǔn)確性。
第七條 納稅人在盈利期間辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳時,其當(dāng)期實現(xiàn)的利潤可先用于彌補以前年度經(jīng)主管地稅機關(guān)確認(rèn)的待彌補虧損,就其余額部分計算預(yù)繳企業(yè)所得稅。
第八條 納稅人在規(guī)定的虧損彌補期內(nèi),以年度實現(xiàn)的所得彌補以前年度虧損的,應(yīng)在報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表時,向主管地稅機關(guān)報送財務(wù)決算報表及《企業(yè)所得稅稅前彌補虧損報備表》(附件1)和上一年度企業(yè)所得稅納稅申報表及企業(yè)所得稅稅前彌補虧損報備表,主管地稅機關(guān)對其實行備案管理,對稅前彌補虧損金額較大且以前年度虧損數(shù)額未提供中介機構(gòu)出具涉稅鑒證報告的,主管地稅機關(guān)應(yīng)按照省局《關(guān)于進一步加強中介機構(gòu)從事涉稅鑒證業(yè)務(wù)管理的通知》(贛地稅發(fā)〔2008〕173號)規(guī)定,要求納稅人稅前彌補虧損時報送具有資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的涉稅鑒證報告。
對納稅人以往年度發(fā)生的虧損已經(jīng)中介機構(gòu)出具涉稅鑒證報告的,其在稅前彌補虧損時不需再出具中介機構(gòu)涉稅鑒證報告。
第九條 主管地稅機關(guān)接到納稅人《企業(yè)所得稅稅前彌補虧損報備表》后,應(yīng)及時受理,并依據(jù)企業(yè)所得稅稅法及有關(guān)規(guī)定和納稅人彌補虧損臺帳的有關(guān)資料進行審核的內(nèi)容如下:
?。ㄒ唬┘{稅人稅前彌補虧損數(shù)額是否是按稅法規(guī)定核實調(diào)整后的數(shù)額;與企業(yè)以前年度申報的虧損額是否相一致。且與主管地稅機關(guān)備案的電子臺帳登記的金額是否一致。
?。ǘ┘{稅人當(dāng)年可用于彌補以前年度虧損的應(yīng)納稅所得額計算是否正確;
?。ㄈ┘{稅人稅前彌補虧損是否超過規(guī)定的彌補期限。
對納稅人稅前彌補虧損提供中介機構(gòu)出具了涉稅鑒證報告的,其稅前彌補虧損金額的確定可依據(jù)中介機構(gòu)出具的涉稅鑒證報告數(shù)據(jù)。
第十條 主管地稅機關(guān)應(yīng)在匯算清繳結(jié)束前對納稅人報送的《企業(yè)所得稅稅前彌補虧損報備表》審核完畢。經(jīng)主管地稅機關(guān)核實無誤,在《企業(yè)所得稅稅前彌補虧損報備表》上簽署意見進行蓋章確認(rèn)后,退一份給納稅人,作為納稅人稅前彌補虧損的依據(jù)。同時,納稅人稅前彌補虧損相關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)與企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表四數(shù)據(jù)保持一致。
第十一條 對連續(xù)虧損兩年以上或虧損額較大的企業(yè),以及享受減免稅政策到期后變?yōu)樘潛p的企業(yè),主管地稅機關(guān)要將其列入?yún)R算清繳重點審核或評估檢查對象,加強調(diào)查研究,必要時可深入企業(yè)進行實地調(diào)研,了解企業(yè)虧損原因。如發(fā)現(xiàn)企業(yè)有意調(diào)節(jié)利潤,在減免年度多計算利潤,造成以后年度少繳稅款或虧損的,應(yīng)及時進行納稅調(diào)整,并按有關(guān)規(guī)定進行處理。
第十二條 主管地稅機關(guān)通過納稅評估或稅務(wù)檢查,發(fā)現(xiàn)納稅人的申報不符合彌補虧損有關(guān)稅收政策規(guī)定的,應(yīng)及時進行納稅調(diào)整,依法補征稅款;如發(fā)現(xiàn)企業(yè)故意虛報虧損,在行為當(dāng)年或相關(guān)年度造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的,應(yīng)依法查處。
第十三條 主管地稅機關(guān)對中介機構(gòu)出具的企業(yè)彌補虧損鑒證報告可以核查。如發(fā)現(xiàn)中介機構(gòu)出具的鑒證報告不實或出具虛假的鑒證報告,應(yīng)及時向上級地稅部門反映,一經(jīng)核實,備案地稅機關(guān)應(yīng)立即取消其出具企業(yè)彌補虧損鑒證報告資格。同時,將有關(guān)情況向省局備案。
第十四條 每年度企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束后,主管地稅機關(guān)要建立納稅人年度虧損及稅前彌補虧損電子臺賬(附件2)。并根據(jù)納稅人年度虧損和稅前彌補虧損情況做好分戶電子臺帳和統(tǒng)計表(附件3)的登記、匯總工作。
第十五條 各級地稅機關(guān)可結(jié)合本地實際,積極推行納稅人年度發(fā)生虧損或稅前彌補虧損需提供中介機構(gòu)出具涉稅鑒證的辦法,具體推行范圍和辦法由各地自行確定。
第十六條 其他與本辦法規(guī)定不一致的,以本辦法為準(zhǔn)。
第十七條 各地可以根據(jù)本辦法,對納稅人虧損和稅前彌補虧損制定具體實施辦法或操作規(guī)程。
第十八條 本辦法由江西省地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。
第十九條 本辦法從公布之日起實施。