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廣東省中山市國家稅務(wù)局關(guān)于明確納稅人注銷稅務(wù)登記其存貨及固定資產(chǎn)增值稅稅務(wù)處理問題的通知

中山國稅發(fā)[2009]111號

頒布時間：2009-12-22 17:52:09.000　發(fā)文單位：

　　各分局，第一、二、三、四稽查局：

　　現(xiàn)將納稅人因注銷稅務(wù)登記存貨以及屬于動產(chǎn)貨物的固定資產(chǎn)（以下簡稱“固定資產(chǎn)”）增值稅處理問題明確如下：

　　一、納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，已不再持續(xù)經(jīng)營，依法終止納稅義務(wù)的，在向國稅機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記之前，在進行清算時，應(yīng)對其未處置的期末存貨以及固定資產(chǎn)應(yīng)視不同的情況進行增值稅的稅務(wù)處理：

　?。ㄒ唬┘{稅人將期末存貨和固定資產(chǎn)對外銷售的，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。

　?。ǘ┘{稅人將期末存貨和固定資產(chǎn)用于抵償債務(wù)的，屬于有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。

　　（三）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為的，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。

　?。ㄋ模┮话慵{稅人已申報抵扣稅款的存貨和固定資產(chǎn)發(fā)生《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十四條列舉的非正常損失情形的，已抵扣的稅款應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　二、納稅人在注銷稅務(wù)登記時，仍有未處置的存貨和固定資產(chǎn)的，應(yīng)按照根據(jù)合理方法確定的可變現(xiàn)價值（如有資質(zhì)的中介機構(gòu)出具評估報告確認的價值等）計算繳納增值稅。

　　三、各分局在受理納稅人注銷稅務(wù)登記申請后，應(yīng)對其期末存貨和固定資產(chǎn)的增值稅稅務(wù)處理情況進行跟蹤。

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