大地稅函[2010]39號
頒布時間:2010-03-05 14:38:35.000 發(fā)文單位:大連市地方稅務(wù)局
各基層局:
為了加強企業(yè)所得稅征收管理,現(xiàn)將企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題政策規(guī)定明確如下,請遵照執(zhí)行。
一、關(guān)于實習(xí)生報酬的稅前扣除問題
依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定,企業(yè)支付實習(xí)生報酬在合理的范圍內(nèi)準予稅前扣除,稅前扣除的條件及具體管理辦法仍執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)支付實習(xí)生報酬稅前扣除管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2007]42號)規(guī)定。
二、關(guān)于核定征收企業(yè)的應(yīng)稅收入額確認問題
自2009年1月1日起,核定征收企業(yè)的應(yīng)稅收入額按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》(國稅函〔2009〕377號)規(guī)定執(zhí)行,即應(yīng)稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為:
應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入
其中,收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。
三、關(guān)于不適用核定征收辦法的企業(yè)范圍問題
自2010年1月1日起,根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》(國稅函〔2009〕377號)規(guī)定,下列納稅人原則上不得實行企業(yè)所得稅核定征收:
?。ㄒ唬┏惙ㄒ?guī)定的不征稅收入和免稅收入外,享受稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè);
(二)匯總納稅企業(yè)(總分機構(gòu)均在大連的建筑業(yè)納稅人除外);
(三)上市公司;
(四)小額貸款公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財務(wù)公司、典當公司等金融企業(yè);
?。ㄎ澹?、審計、資產(chǎn)評估、稅務(wù)、房地產(chǎn)估價、土地估價、工程造價、律師、價格鑒證、公證機構(gòu)、基層法律服務(wù)機構(gòu)、專利代理、商標代理以及其他經(jīng)濟鑒證類社會中介機構(gòu)。
四、關(guān)于支付自然人借款利息的稅前扣除問題
企業(yè)向自然人借款的利息支出,除符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕777號)規(guī)定的條件外,還應(yīng)當提供相關(guān)自然人的個人所得稅完稅憑證等資料。
五、關(guān)于非金融企業(yè)之間借款利息支出的稅前扣除問題
非金融企業(yè)向非金融企業(yè)(含符合條件的自然人,下同)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額部分準予扣除。同期同類貸款是指一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)既有向金融企業(yè)貸款又有向非金融企業(yè)借款,其利率的計算包括基準利率和同期同類貸款浮動利率;沒有向金融企業(yè)貸款的,同期同類貸款利率的計算應(yīng)當按照人民銀行公布的基準利率執(zhí)行,出現(xiàn)上浮的,應(yīng)當報市局審核確認。
六、關(guān)于企業(yè)清算所得稅問題
(一)根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕60號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表〉的通知》(國稅函〔2009〕388號)規(guī)定,如果以前年度虧損在5年期限內(nèi),企業(yè)清算所得可以彌補以前年度虧損。
?。ǘ?ldquo;企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格”,是指如果資產(chǎn)已經(jīng)進行了處置,則按照資產(chǎn)的交易價格;如果清算時資產(chǎn)并未處置,在出臺新規(guī)定之前,企業(yè)可以按照有資質(zhì)的評估機構(gòu)出具的評估報告中的評估價值作為可變現(xiàn)價值。
?。ㄈ┣逅闫陂g,納稅人償還各類負債時,已無法支付的債務(wù)應(yīng)當按照規(guī)定記入企業(yè)的清算所得。
清算時尚未收回的“應(yīng)收款項”可以確認為清算損失,但應(yīng)當按照《大連市地方稅務(wù)局企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理實施辦法》(大地稅發(fā)〔2010〕4號)規(guī)定,進行審核審批,不符合上述文件規(guī)定的“應(yīng)收款項”不得確認為清算損失。
七、關(guān)于企業(yè)繳納補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費的稅前扣除問題
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2009]27號)規(guī)定:“企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定,為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費,分別在不超過職工工資總額 5%標準內(nèi)的部分,在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除;超過的部分,不予扣除”。如果企業(yè)僅為部分人員支付上述保險費,則不得稅前扣除。
八、2008年1月1日以前計提的安全生產(chǎn)費賬面余額處理問題
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》(國稅函[2009]202號)規(guī)定:“根據(jù)《實施條例》第五十五條規(guī)定,除財政部和國家稅務(wù)總局核準計提的準備金可以稅前扣除外,其他行業(yè)、企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金均不得稅前扣除”。2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計提的安全生產(chǎn)費已經(jīng)稅前扣除且存在結(jié)余的,2008年1月1日以后實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費用,應(yīng)當先沖減企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費余額,提取費用沖減完畢,再發(fā)生的安全費實際支出,允許據(jù)實稅前扣除。
九、關(guān)于企業(yè)發(fā)生的合同違約金、賠償金收支的稅收處理問題
企業(yè)的違約金、賠償金收支,原則上在收取款項時確認收入的實現(xiàn),在支付款項的年度稅前扣除。
十、關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)收入總額的確認問題
高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進型企業(yè)、新辦軟件企業(yè)認定條件中的總收入應(yīng)當包括銷售貨物收入,提供勞務(wù)收入,轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入,股息、紅利等權(quán)益性投資收益,利息收入,租金收入,特許權(quán)使用費收入,接受捐贈收入,其他收入(財政性資金除外)。
二○一○年三月五日