大地稅發(fā)[2010]4號(hào)
頒布時(shí)間:2010-01-26 15:06:19.000 發(fā)文單位:大連市地方稅務(wù)局
各基層局:
為進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失稅前扣除管理,現(xiàn)將《大連市地方稅務(wù)局企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理實(shí)施辦法》印發(fā)給你們,請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。
二○一○年一月二十六日
大連市地方稅務(wù)局企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理實(shí)施辦法
第一章 總 則
第一條 根據(jù)相關(guān)稅收法律法規(guī)、政策規(guī)定和《國(guó)家稅務(wù)總局企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào)),制定本實(shí)施辦法。
第二條 本實(shí)施辦法所稱資產(chǎn),是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)(包括應(yīng)收票據(jù))等貨幣資產(chǎn),存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn),以及債權(quán)性投資和股權(quán)(權(quán)益)性投資。
第三條 企業(yè)發(fā)生上述資產(chǎn)損失的,應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生并按照稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)的當(dāng)年申報(bào)扣除,不得提前扣除或延后扣除。
企業(yè)發(fā)生的符合下列條件的資產(chǎn)損失,不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后年度扣除;經(jīng)市局批準(zhǔn),可以按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定,追補(bǔ)確認(rèn)在該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除,不能改變?cè)擁?xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度:
?。ㄒ唬┮蚋黝愒?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的;
?。ǘ┢髽I(yè)以前年度(包括2008年度新企業(yè)所得稅法實(shí)施以前年度)發(fā)生,按照當(dāng)時(shí)企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的損失,在當(dāng)年因?yàn)楦鞣N原因未能扣除的。
企業(yè)因上述以前年度資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳納的企業(yè)所得稅稅款,可以在審批確認(rèn)年度的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵繳;抵繳不足的,可以在以后年度遞延抵繳。
企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后,如出現(xiàn)虧損,首先應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額,然后按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳納的企業(yè)所得稅稅款,并按照前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。
第四條 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失,按照本實(shí)施辦法規(guī)定,須經(jīng)有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的,應(yīng)當(dāng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi),按照程序及時(shí)申報(bào)審批。
第二章 資產(chǎn)損失稅前扣除的審批
第五條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失,按照稅務(wù)管理方式可以分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。
下列資產(chǎn)損失,屬于企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失:
(一)企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失;
?。ǘ┢髽I(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗;
(三)企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失;
?。ㄋ模┢髽I(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;
?。ㄎ澹┢髽I(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過(guò)證券交易場(chǎng)所、銀行間市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失;
?。┙?jīng)市局確認(rèn)不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。
企業(yè)發(fā)生的上述自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失,應(yīng)當(dāng)在有關(guān)資產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生當(dāng)期,按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理,體現(xiàn)在當(dāng)期損益,并據(jù)此計(jì)算申報(bào)當(dāng)期所得稅。
上述以外的資產(chǎn)損失,屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批方能扣除的資產(chǎn)損失。
企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失,凡無(wú)法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失,可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請(qǐng)。
第六條 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的審批,是對(duì)納稅人按照規(guī)定提供的申報(bào)材料與法定條件進(jìn)行符合性審查。稅務(wù)機(jī)關(guān)審批權(quán)限如下:
(一)企業(yè)因國(guó)務(wù)院決定事項(xiàng)所形成的資產(chǎn)損失,由國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定資產(chǎn)損失的具體審批事項(xiàng)后,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,報(bào)市局審批。
?。ǘ┢渌怀^(guò)300萬(wàn)元的資產(chǎn)損失,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核審批;超過(guò)300萬(wàn)元以及政策性搬遷損失,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核并提出相應(yīng)處理意見(jiàn),報(bào)市局按照規(guī)定程序和權(quán)限審批。
企業(yè)捆綁資產(chǎn)所發(fā)生的損失,由企業(yè)總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)按照上述權(quán)限審核、審批。對(duì)總機(jī)構(gòu)在外地,分支機(jī)構(gòu)在我市的,其分支機(jī)構(gòu)各項(xiàng)資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核并出具證明后,再由總機(jī)構(gòu)向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。
第七條 負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批申請(qǐng)作出審批決定的時(shí)限為:
?。ㄒ唬┯芍鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的,自受理之日起20個(gè)工作日內(nèi)作出審批決定;特殊情況不超過(guò)30個(gè)工作日。不屬于本級(jí)審批權(quán)限的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在受理后20個(gè)工作日內(nèi)報(bào)送市局。
?。ǘ┯墒芯重?fù)責(zé)審批的,自受理之日起60個(gè)工作日內(nèi)作出審批決定;特殊情況不超過(guò)70個(gè)工作日。
第八條 稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請(qǐng)的截止日為本年度終了后第45日。企業(yè)因特殊原因不能按時(shí)申請(qǐng)審批的,經(jīng)負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意,可適當(dāng)延期申請(qǐng)。
第九條 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除,在企業(yè)自行計(jì)算扣除或者按照審批權(quán)限由有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定審批扣除后,應(yīng)當(dāng)由企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行實(shí)地核查確認(rèn),追蹤管理。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)損失審批納入崗位責(zé)任制考核體系,根據(jù)本實(shí)施辦法要求,規(guī)范程序,明確責(zé)任,建立健全監(jiān)督制約機(jī)制和責(zé)任追究制度。
第三章 資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)
第十條 企業(yè)發(fā)生屬于企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失,應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制要求,做好資產(chǎn)損失確認(rèn)工作,并保留好有關(guān)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算資料、原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù),以備稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查。
企業(yè)按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)時(shí),應(yīng)當(dāng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù),包括:具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。
第十一條 具有法律效力的外部證據(jù),是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書(shū)面文件,主要包括:
?。ㄒ唬┧痉C(jī)關(guān)的判決或者裁定;
(二)公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù);
?。ㄈ┕ど滩块T(mén)出具的注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)及停業(yè)證明;
?。ㄋ模┢髽I(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件;
?。ㄎ澹┬姓C(jī)關(guān)的公文;
?。﹪?guó)家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定報(bào)告;
?。ㄆ撸┚哂蟹ǘㄙY質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明;
?。ò耍┙?jīng)濟(jì)仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書(shū);
(九)保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等;
?。ㄊ┓戏蓷l件的其他證據(jù)。
第十二條 特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù),是指會(huì)計(jì)核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè),對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤(pán)虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明,主要包括:
(一)有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證;
(二)資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表;
(三)相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同;
?。ㄋ模┢髽I(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定文件或資料(數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)行業(yè)內(nèi)的專家參加鑒定和論證);
?。ㄎ澹┢髽I(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明;
?。?duì)責(zé)任人由于經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明;
?。ㄆ撸┓ǘù砣恕⑵髽I(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。
第四章 現(xiàn)金等貨幣資產(chǎn)損失的認(rèn)定
第十三條 企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應(yīng)收(預(yù)付)賬款損失等。
第十四條 企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺扣除責(zé)任人賠償后的余額,確認(rèn)為現(xiàn)金損失?,F(xiàn)金損失確認(rèn)應(yīng)當(dāng)提供以下證據(jù):
?。ㄒ唬┈F(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表(包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄);
?。ǘ┈F(xiàn)金保管人對(duì)于短款的說(shuō)明及相關(guān)核準(zhǔn)文件;
?。ㄈ?duì)責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明;
?。ㄋ模┥婕靶淌路缸锏模瑧?yīng)當(dāng)提供司法機(jī)關(guān)的涉案材料。
第十五條 企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu),因該機(jī)構(gòu)依法破產(chǎn)、清算,或者政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉等原因,確實(shí)不能收回的部分,確認(rèn)為存款損失。存款損失應(yīng)當(dāng)提供以下相關(guān)證據(jù):
?。ㄒ唬┢髽I(yè)存款的原始憑據(jù);
?。ǘ┓ǘň哂形沾婵盥毮艿臋C(jī)構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件;
?。ㄈ┱?zé)令停業(yè)、關(guān)閉文件等外部證據(jù);
(四)清算后剩余資產(chǎn)分配的文件。
第十六條 企業(yè)的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的,減除可收回金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng),可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除:
?。ㄒ唬﹤鶆?wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷(xiāo),或者被依法注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照,其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)模?/p>
?。ǘ﹤鶆?wù)人死亡,或者依法被宣告失蹤、死亡,其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模?/p>
(三)債務(wù)人逾期3年以上未清償,且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的;
?。ㄋ模┡c債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后,無(wú)法追償?shù)模?/p>
?。ㄎ澹┮蜃匀粸?zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無(wú)法收回的;
?。﹪?guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件。
第十七條 企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生符合壞賬損失條件的,申請(qǐng)壞賬損失稅前扣除,應(yīng)當(dāng)提供下列相關(guān)依據(jù):
?。ㄒ唬┓ㄔ旱钠飘a(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件;
?。ǘ┓ㄔ旱臄≡V判決書(shū)、裁決書(shū),或者勝訴但被法院裁定終(中)止執(zhí)行的法律文書(shū);
?。ㄈ┕ど滩块T(mén)的注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)證明;
(四)政府部門(mén)有關(guān)撤銷(xiāo)、責(zé)令關(guān)閉的行政決定文件;
?。ㄎ澹┕驳扔嘘P(guān)部門(mén)的死亡、失蹤證明;
(六)逾期3年以上及已無(wú)力清償債務(wù)的確鑿證明;
(七)與債務(wù)人的債務(wù)重組協(xié)議及其相關(guān)證明;
(八)其他相關(guān)證明。
第十八條 逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)中,單筆數(shù)額較小、不足以彌補(bǔ)清收成本的,由企業(yè)作出專項(xiàng)說(shuō)明,對(duì)確實(shí)不能收回的部分,認(rèn)定為損失。
第十九條 逾期3年以上的應(yīng)收款項(xiàng),企業(yè)有依法催收磋商記錄,確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)3年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)3年以上,并能認(rèn)定3年內(nèi)沒(méi)有任何業(yè)務(wù)往來(lái)的,可以認(rèn)定為損失。
第五章 非貨幣資產(chǎn)損失的認(rèn)定
第二十條 企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨損失、固定資產(chǎn)損失、在建工程損失、生物資產(chǎn)損失等。
第二十一條 存貨盤(pán)虧損失,其盤(pán)虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額部分,依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失:
?。ㄒ唬┐尕洷P(pán)點(diǎn)表;
?。ǘ┐尕洷9苋藢?duì)于盤(pán)虧的情況說(shuō)明;
?。ㄈ┍P(pán)虧存貨的價(jià)值確定依據(jù)(包括相關(guān)入庫(kù)手續(xù)、相同相近存貨采購(gòu)發(fā)票價(jià)格或其他確定依據(jù));
?。ㄋ模┢髽I(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件。
第二十二條 存貨報(bào)廢、毀損和變質(zhì)損失,其賬面價(jià)值扣除殘值及保險(xiǎn)賠償或責(zé)任賠償后的余額部分,依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失:
(一)單項(xiàng)或批量金額較?。ㄕ计髽I(yè)同類存貨年初數(shù)的10%以下、或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬(wàn)元以下。下同)的存貨,由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門(mén)出具技術(shù)鑒定證明;
?。ǘ﹩雾?xiàng)或批量金額超過(guò)上述規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的較大存貨,應(yīng)當(dāng)取得專業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定報(bào)告或者具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒定證明;
(三)涉及保險(xiǎn)索賠的,應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明;
?。ㄋ模┢髽I(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)情況說(shuō)明及審批文件;
?。ㄎ澹堉登闆r說(shuō)明;
(六)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件。
第二十三條 存貨被盜損失,其賬面價(jià)值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分,依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失:
?。ㄒ唬┫蚬矙C(jī)關(guān)的報(bào)案記錄以及公安機(jī)關(guān)立案、破案、結(jié)案的證明材料;
(二)涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明;
?。ㄈ┥婕氨kU(xiǎn)索賠的,應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明。
第二十四條 固定資產(chǎn)盤(pán)虧、丟失損失,其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額部分,依據(jù)下列證據(jù)確認(rèn)損失:
(一)固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表;
?。ǘ┍P(pán)虧、丟失情況說(shuō)明,單項(xiàng)或批量金額較大(單項(xiàng)在2,000元以上,批量在20,000元以上)的固定資產(chǎn)盤(pán)虧、丟失,企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說(shuō)明,并提供具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒定證明;
?。ㄈ┢髽I(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和內(nèi)部核準(zhǔn)文件等。
第二十五條 固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失,其賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分,依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失:
?。ㄒ唬┢髽I(yè)內(nèi)部有關(guān)部門(mén)出具的鑒定證明;
?。ǘ﹩雾?xiàng)或批量金額較小(占企業(yè)同類固定資產(chǎn)年初數(shù)的10%以下、或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬(wàn)元以下)的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損,可由企業(yè)逐項(xiàng)作出說(shuō)明,并出具內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門(mén)的技術(shù)鑒定證明;
單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損,企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說(shuō)明,并出具專業(yè)技術(shù)鑒定機(jī)構(gòu)的鑒定報(bào)告,同時(shí)附送中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明。
?。ㄈ┳匀粸?zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的,應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門(mén)出具的鑒定報(bào)告,如消防部門(mén)出具的受災(zāi)證明,公安部門(mén)出具的事故現(xiàn)場(chǎng)處理報(bào)告、車(chē)輛報(bào)損證明,房管部門(mén)出具的房屋拆除證明,鍋爐、電梯等安檢部門(mén)的檢驗(yàn)報(bào)告等;
?。ㄋ模┢髽I(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損情況說(shuō)明及內(nèi)部核批文件;
?。ㄎ澹┥婕氨kU(xiǎn)索賠的,應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明。
?。┥婕罢?guī)劃等政策性搬遷發(fā)生的損失,應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)搬遷文件或公告、搬遷協(xié)議。
第二十六條 固定資產(chǎn)被盜損失,其賬面凈值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分,依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失:
(一)向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄和公安機(jī)關(guān)立案、破案、結(jié)案的證明材料;
?。ǘ┥婕柏?zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明;
?。ㄈ┥婕氨kU(xiǎn)索賠的,應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明。
第二十七條 在建工程停建、廢棄和報(bào)廢、拆除損失,其賬面價(jià)值扣除殘值后的余額部分,依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失:
(一)國(guó)家明令停建項(xiàng)目的文件;
(二)有關(guān)政府部門(mén)出具的工程停建、拆除文件;
?。ㄈ┢髽I(yè)對(duì)報(bào)廢、廢棄的在建工程項(xiàng)目出具的鑒定意見(jiàn)和原因說(shuō)明及核批文件,單項(xiàng)數(shù)額較大(單項(xiàng)在20,000元以上)的在建工程項(xiàng)目報(bào)廢,應(yīng)當(dāng)有專業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定報(bào)告;
?。ㄋ模┕こ添?xiàng)目實(shí)際投資額的確定依據(jù)。
第二十八條 在建工程的自然災(zāi)害和意外事故毀損損失,其賬面價(jià)值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償及責(zé)任賠償后的余額部分,依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失:
?。ㄒ唬┯嘘P(guān)自然災(zāi)害或者意外事故證明;
?。ǘ┥婕氨kU(xiǎn)索賠的,應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)理賠說(shuō)明;
(三)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和核準(zhǔn)文件。
第二十九條 工程物資發(fā)生損失的,比照本實(shí)施辦法關(guān)于存貨損失的規(guī)定進(jìn)行認(rèn)定。
第三十條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤(pán)虧損失,其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額部分,依據(jù)下列證據(jù)確認(rèn)損失:
?。ㄒ唬┥a(chǎn)性生物資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表;
(二)盤(pán)虧情況說(shuō)明,單項(xiàng)或批量金額較大(單項(xiàng)在2,000元以上,批量在20,000元以上)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說(shuō)明;
?。ㄈ┢髽I(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和內(nèi)部核準(zhǔn)文件等。
第三十一條 因森林病蟲(chóng)害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失,其賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分,依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失:
(一)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門(mén)出具的鑒定證明;
(二)單項(xiàng)或批量金額較大(占企業(yè)同類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)年初數(shù)的10%以上、或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上、或10萬(wàn)元以上)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)森林病蟲(chóng)害、疫情、死亡,企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說(shuō)明,并出具專業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定報(bào)告;
(三)因不可抗力原因造成生產(chǎn)性生物資產(chǎn)森林病蟲(chóng)害、疫情、死亡的,應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門(mén)出具的鑒定報(bào)告,如林業(yè)部門(mén)出具的森林病蟲(chóng)害證明、衛(wèi)生防疫部門(mén)出具的疫情證明、消防部門(mén)出具的受災(zāi)證明,公安部門(mén)出具的事故現(xiàn)場(chǎng)處理報(bào)告等;
?。ㄋ模┢髽I(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)森林病蟲(chóng)害、疫情、死亡情況說(shuō)明及內(nèi)部核批文件;
?。ㄎ澹┥婕氨kU(xiǎn)索賠的,應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明。
第三十二條 對(duì)被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失,其賬面凈值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分,依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失:
?。ㄒ唬┥a(chǎn)性生物資產(chǎn)被盜后,向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄或公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料;
?。ǘ┥婕柏?zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明;
?。ㄈ┥婕氨kU(xiǎn)索賠的,應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明。
第三十三條 企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn),使抵押資產(chǎn)被拍賣(mài)或變賣(mài),其賬面凈值大于變賣(mài)價(jià)值的差額部分,依據(jù)拍賣(mài)或變賣(mài)證明,認(rèn)定為資產(chǎn)損失。
第三十四條 企業(yè)因政策性搬遷發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)先在取得的搬遷補(bǔ)償收入中扣除,不足部分,允許當(dāng)年稅前扣除。
第六章 投資損失的認(rèn)定
第三十五條 企業(yè)投資損失包括債權(quán)性投資損失和股權(quán)(權(quán)益)性投資損失。
第三十六條 下列各類符合壞賬損失條件的債權(quán)投資,依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失:
(一)債務(wù)人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷(xiāo),并終止法人資格,企業(yè)對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后,未能收回的債權(quán),應(yīng)當(dāng)提交債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷(xiāo)文件、縣級(jí)及縣級(jí)以上工商行政管理部門(mén)注銷(xiāo)證明和資產(chǎn)清償證明。
(二)債務(wù)人死亡,或者依法宣告失蹤或者死亡,企業(yè)依法對(duì)其資產(chǎn)或者遺產(chǎn)進(jìn)行清償,并對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后,未能收回的債權(quán),應(yīng)當(dāng)提交債務(wù)人和擔(dān)保人債務(wù)人死亡失蹤證明,資產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償證明。
(三)債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故,損失巨大且不能獲得保險(xiǎn)補(bǔ)償,確實(shí)無(wú)力償還的債務(wù);或者保險(xiǎn)賠償清償后,確實(shí)無(wú)力償還的債務(wù),企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)行清償和對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后,未能收回的債權(quán),應(yīng)當(dāng)提交債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故證明,保險(xiǎn)賠償證明、資產(chǎn)清償證明。
?。ㄋ模﹤鶆?wù)人和擔(dān)保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷(xiāo),但已完全停止經(jīng)營(yíng)活動(dòng),被縣及縣以上工商行政管理部門(mén)依法吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照,企業(yè)對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后,未收回的債權(quán),應(yīng)當(dāng)提交債務(wù)人和擔(dān)保人被縣及縣以上工商行政管理部門(mén)注銷(xiāo)或吊銷(xiāo)證明和資產(chǎn)清償證明。
?。ㄎ澹﹤鶆?wù)人和擔(dān)保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷(xiāo),但已完全停止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或下落不明,連續(xù)兩年以上未參加工商年檢,企業(yè)對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后,未收回的債權(quán),應(yīng)當(dāng)提交縣及縣以上工商行政管理部門(mén)查詢證明和資產(chǎn)清償證明。
?。﹤鶆?wù)人觸犯刑律,依法受到制裁,其資產(chǎn)不足歸還所借債務(wù),又無(wú)其他債務(wù)承擔(dān)者,經(jīng)追償后確實(shí)無(wú)法收回的債權(quán),應(yīng)當(dāng)提交法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明。
?。ㄆ撸﹤鶆?wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù),企業(yè)訴諸法律,經(jīng)法院對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行,債務(wù)人和擔(dān)保人均無(wú)資產(chǎn)可執(zhí)行,法院裁定終結(jié)或終止執(zhí)行后,企業(yè)仍無(wú)法收回的債權(quán),應(yīng)當(dāng)提交法院強(qiáng)制執(zhí)行證明和資產(chǎn)清償證明,其中終止執(zhí)行的,還應(yīng)當(dāng)按照市場(chǎng)公允價(jià)估算債務(wù)人和擔(dān)保人的資產(chǎn),如果其價(jià)值不足以清償屬于《破產(chǎn)法》規(guī)定的優(yōu)先清償項(xiàng)目,由企業(yè)出具專項(xiàng)說(shuō)明,可將應(yīng)收債權(quán)全額確定為債權(quán)損失;如果清償《破產(chǎn)法》規(guī)定的優(yōu)先清償項(xiàng)目后仍有結(jié)余但不足以清償所欠債務(wù)的,按照所欠債務(wù)的比例確定企業(yè)應(yīng)收債權(quán)的損失金額。
對(duì)同一債務(wù)人有多項(xiàng)債權(quán)的,可以按類推原則確認(rèn)債權(quán)損失金額。
?。ò耍┢髽I(yè)對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人訴諸法律后,因債務(wù)人和擔(dān)保人主體資格不符或消亡,同時(shí)又無(wú)其他債務(wù)承擔(dān)人,被法院駁回起訴或裁定免除(或免除部分)債務(wù)人責(zé)任,或因借款合同、擔(dān)保合同等權(quán)利憑證遺失或法律追溯失效,法院不予受理或不予支持,經(jīng)追償后確實(shí)無(wú)法收回的債權(quán),應(yīng)當(dāng)提交法院駁回起訴的證明,或裁定免除債務(wù)人責(zé)任的判決書(shū)、裁定書(shū)或民事調(diào)解書(shū),或法院不予受理或不予支持證明。
?。ň牛﹤鶆?wù)人由于上述一至八項(xiàng)原因不能償還到期債務(wù),企業(yè)依法取得抵債資產(chǎn),但仍不足以抵償相關(guān)的債權(quán),經(jīng)追償后仍無(wú)法收回的金額,應(yīng)當(dāng)提交抵債資產(chǎn)接收、抵債金額確定證明和上述一至八項(xiàng)相關(guān)的證明。
?。ㄊ﹤鶆?wù)人由于上述一至九項(xiàng)原因不能償還到期債務(wù),企業(yè)依法進(jìn)行債務(wù)重組而發(fā)生的損失,應(yīng)當(dāng)提交損失原因證明材料、具有法律效力的債務(wù)重組方案。
?。ㄊ唬┢髽I(yè)經(jīng)批準(zhǔn)采取打包出售、公開(kāi)拍賣(mài)、招標(biāo)等市場(chǎng)方式出售、轉(zhuǎn)讓股權(quán)、債權(quán)的,其出售轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于賬面價(jià)值的差額,應(yīng)當(dāng)提交資產(chǎn)處置方案、出售轉(zhuǎn)讓合同(或協(xié)議)、成交及入賬證明、資產(chǎn)賬面價(jià)值清單。
(十二)企業(yè)因內(nèi)部控制制度不健全、操作程序不規(guī)范或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因而形成的損失,應(yīng)當(dāng)由企業(yè)承擔(dān)的金額,應(yīng)當(dāng)提交損失原因證明材料或業(yè)務(wù)監(jiān)管部門(mén)定性證明、損失專項(xiàng)說(shuō)明。
?。ㄊ┢髽I(yè)因刑事案件原因形成的損失,應(yīng)當(dāng)由企業(yè)承擔(dān)的金額或經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹?年以上仍無(wú)法追回的金額,應(yīng)當(dāng)提交損失原因證明材料,公、檢、法部門(mén)的立案?jìng)刹烨闆r或判決書(shū)。
?。ㄊ模┙?jīng)國(guó)務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷(xiāo)的債權(quán),應(yīng)當(dāng)提交國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)文件或經(jīng)國(guó)務(wù)院同意后由國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的文件。
第三十七條 企業(yè)的股權(quán)投資符合下列條件之一的,減除可收回金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的股權(quán)投資,可以作為股權(quán)投資損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除:
?。ㄒ唬┍煌顿Y方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷(xiāo),或者被依法注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的;
?。ǘ┍煌顿Y方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化,累計(jì)發(fā)生巨額虧損,已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)3年以上,且無(wú)重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)改組計(jì)劃的;
?。ㄈ?duì)被投資方不具有控制權(quán),投資期限屆滿或者投資期限已超過(guò)10年,且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營(yíng)虧損導(dǎo)致資不抵債的;
?。ㄋ模┍煌顿Y方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化,累計(jì)發(fā)生巨額虧損,已完成清算或清算期超過(guò)3年以上的;
?。ㄎ澹﹪?guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件。
第三十八條 企業(yè)符合條件的股權(quán)(權(quán)益)性投資損失,應(yīng)當(dāng)依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失:
?。ㄒ唬┢髽I(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)投資損失的書(shū)面聲明;
?。ǘ┯嘘P(guān)被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件;工商部門(mén)注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)文件;政府有關(guān)部門(mén)的行政決定文件;終止經(jīng)營(yíng)、停止交易的法律或其他證明文件;
?。ㄈ┯嘘P(guān)資產(chǎn)的成本和價(jià)值回收情況說(shuō)明;
?。ㄋ模┍煌顿Y方清算剩余資產(chǎn)分配情況證明。
第三十九條 企業(yè)的股權(quán)(權(quán)益)投資當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已形成資產(chǎn)損失時(shí),應(yīng)當(dāng)扣除責(zé)任人和保險(xiǎn)賠款、變價(jià)收入或可收回金額后,再確認(rèn)發(fā)生的資產(chǎn)損失。
可收回金額一律暫定為賬面余額的5%.
第四十條 企業(yè)委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸款,接受貸款單位不能按期償還的,視同債權(quán)性投資損失,比照本實(shí)施辦法進(jìn)行處理。
第四十一條 企業(yè)委托符合法定資格要求的機(jī)構(gòu)進(jìn)行理財(cái),應(yīng)當(dāng)按業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定,區(qū)分為債權(quán)性投資和股權(quán)(權(quán)益)性投資,并按照相關(guān)投資確認(rèn)損失的條件和證據(jù)要求申報(bào)委托理財(cái)損失。
第四十二條 企業(yè)對(duì)外提供與本企業(yè)應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保,因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶還款責(zé)任,經(jīng)清查和追索,被擔(dān)保人無(wú)償還能力,對(duì)無(wú)法追回的,比照本實(shí)施辦法應(yīng)收賬款損失規(guī)定處理。
與本企業(yè)應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保,是指企業(yè)對(duì)外提供的與本企業(yè)投資、融資、材料采購(gòu)、產(chǎn)品銷(xiāo)售等主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)的擔(dān)保。
企業(yè)為其他獨(dú)立納稅人提供的與本企業(yè)應(yīng)納稅收入無(wú)關(guān)的貸款擔(dān)保等,因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保人承擔(dān)的本息等,不得申報(bào)扣除。
第四十三條 下列股權(quán)和債權(quán)不得確認(rèn)為在企業(yè)所得稅稅前扣除的損失:
?。ㄒ唬﹤鶆?wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力,不論何種原因,未按期償還的企業(yè)債權(quán);
?。ǘ┻`反法律法規(guī)規(guī)定,以各種形式、借口逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán);
?。ㄈ┬姓深A(yù)逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán);
?。ㄋ模┢髽I(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán);
?。ㄎ澹┢髽I(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán);
?。﹪?guó)家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失;
?。ㄆ撸┢渌粦?yīng)當(dāng)核銷(xiāo)的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。
第七章 責(zé) 任
第四十四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照本辦法規(guī)定的時(shí)間和程序,本著公正、透明、廉潔、高效和方便納稅人的原則,及時(shí)受理和審批納稅人申報(bào)的資產(chǎn)損失審批事項(xiàng)。非因客觀原因未能及時(shí)受理或?qū)徟?,或者未按照?guī)定程序進(jìn)行審批和核實(shí)造成審批錯(cuò)誤的,應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的有關(guān)規(guī)定追究責(zé)任。
市局應(yīng)當(dāng)對(duì)基層局每一納稅年度審批的資產(chǎn)損失事項(xiàng)進(jìn)行抽查監(jiān)督。
第四十五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申請(qǐng)稅前扣除的資產(chǎn)損失審批不改變企業(yè)的依法申報(bào)責(zé)任,企業(yè)采用偽造、變?cè)煊嘘P(guān)資料證明等手段多列多報(bào)資產(chǎn)損失,或本實(shí)施辦法規(guī)定需要審批而未審批直接稅前扣除資產(chǎn)損失造成少繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任審批或核實(shí)錯(cuò)誤,造成企業(yè)未繳或少繳稅款的,按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第五十二條規(guī)定執(zhí)行。
第四十六條 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)自行申報(bào)扣除和經(jīng)審批扣除的資產(chǎn)損失進(jìn)行納稅檢查時(shí),根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則,對(duì)有關(guān)證據(jù)的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審查,對(duì)有確鑿證據(jù)證明由于不真實(shí)、不合法或不合理的證據(jù)或估計(jì)而造成的稅前扣除,應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行納稅調(diào)整,并區(qū)分情況,分清責(zé)任,按照規(guī)定對(duì)納稅人和有關(guān)責(zé)任人依法進(jìn)行處罰。有關(guān)技術(shù)鑒定部門(mén)或中介機(jī)構(gòu)為納稅人提供虛假證明而稅前扣除資產(chǎn)損失,導(dǎo)致未繳、少繳稅款的,按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定處理。
第八章 附 則
第四十七條 本實(shí)施辦法由大連市地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。所屬各征收管理局可以根據(jù)本實(shí)施辦法,對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除制定具體實(shí)施意見(jiàn),報(bào)市局備案。
第四十八條 本實(shí)施辦法自2009年1月1日起執(zhí)行?!洞筮B市地方稅務(wù)局關(guān)于落實(shí)國(guó)家稅務(wù)總局〈企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法〉的具體實(shí)施意見(jiàn)》(大地稅發(fā)〔2005〕179號(hào))同時(shí)廢止。凡此前有關(guān)規(guī)定與本實(shí)施辦法不符的,按照本實(shí)施辦法執(zhí)行。
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