現(xiàn)將《內(nèi)蒙古自治區(qū)商業(yè)零售企業(yè)增值稅管理辦法（試行）》予以公布，自2010年9月1日起施行。

　　特此公告。

　　內(nèi)蒙古自治區(qū)商業(yè)零售企業(yè)增值稅管理辦法（試行）

　　第一條  為進(jìn)一步加強(qiáng)商業(yè)零售企業(yè)增值稅管理，規(guī)范征納行為，公平稅收負(fù)擔(dān)，優(yōu)化納稅服務(wù)，根據(jù)國家現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，結(jié)合我區(qū)商業(yè)零售企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)，制定本辦法。

　　第二條  本辦法所稱商業(yè)零售企業(yè)是指設(shè)有商品營業(yè)場所、柜臺(tái)，不自產(chǎn)商品、直接面向消費(fèi)者的商業(yè)企業(yè)。具體包括直接從事綜合商品銷售的百貨商場、購物中心、超級(jí)市場、家居建材店以及采取出租柜臺(tái)、場地等經(jīng)營方式的綜合性經(jīng)營場所。

　　第三條  商業(yè)零售企業(yè)采取自營、聯(lián)營、代銷經(jīng)營形式的，均以商品零售企業(yè)為增值稅納稅義務(wù)人；采取租賃經(jīng)營形式的，承租人為增值稅納稅義務(wù)人。

　　自營是指商業(yè)零售企業(yè)自籌資金，自主經(jīng)營，獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧的經(jīng)營方式；聯(lián)營是指商業(yè)零售企業(yè)以場地、商譽(yù)等與他人共同從事商品零售，提供銷售發(fā)票，實(shí)行統(tǒng)一收款，按商品銷售收入的一定比例獲得收益的經(jīng)營方式；代銷是指商業(yè)零售企業(yè)與他人簽訂貨物受托銷售合同，在貨物銷售后與委托方結(jié)算貨款的經(jīng)營方式。租賃經(jīng)營是指商業(yè)零售企業(yè)為他人提供經(jīng)營場所，按合同約定收取場地租賃費(fèi)用，租賃人獨(dú)立從事經(jīng)營活動(dòng)，自行采購、自行銷售貨物和自行開具銷售發(fā)票的經(jīng)營形式。

　　第四條  商業(yè)零售企業(yè)不以聯(lián)營方式經(jīng)營，而是以收取租賃費(fèi)的形式單獨(dú)對(duì)外出租柜臺(tái)、場地等，應(yīng)自租賃合同簽訂之日起30日內(nèi)將承租人的營業(yè)執(zhí)照、經(jīng)營合同、法定代表人的身份證復(fù)印件報(bào)主管國稅機(jī)關(guān)備案，并按稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求定期提供租賃柜臺(tái)、場地承租人的名單和有關(guān)資料。商業(yè)零售企業(yè)因未備案或未提供名單導(dǎo)致承租人未履行增值稅納稅義務(wù)的，商業(yè)零售企業(yè)應(yīng)承擔(dān)納稅連帶責(zé)任。

　　備案內(nèi)容發(fā)生變化時(shí)，商業(yè)零售企業(yè)應(yīng)在備案內(nèi)容發(fā)生變化之日起15日內(nèi)，向主管國稅機(jī)關(guān)報(bào)告變化情況。

　　第五條  根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕136號(hào)）規(guī)定，商業(yè)零售企業(yè)向供貨方收取的各種款項(xiàng)收入，按照下列原則確認(rèn)是否屬于平銷返利，按規(guī)定征收增值稅：

　　對(duì)商業(yè)零售企業(yè)向供貨方收取的與銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)零售企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。

　　對(duì)商業(yè)零售企業(yè)向供貨方收取的與銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式為：

　　當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率

　　商業(yè)零售企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　第六條  在商業(yè)零售企業(yè)賣場內(nèi)，凡實(shí)行由商業(yè)零售企業(yè)統(tǒng)一收取貨款、統(tǒng)一開具銷售發(fā)票的經(jīng)營行為，均以商業(yè)零售企業(yè)為增值稅納稅義務(wù)人。

　?。ㄒ唬┥虡I(yè)零售企業(yè)銷售自行采購的貨物按“銷售”征稅，商業(yè)零售企業(yè)按銷售收入一定比例取得的各種返還收入，按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金；

　　（二）商業(yè)零售企業(yè)經(jīng)營賣場內(nèi)未辦理稅務(wù)登記的聯(lián)合經(jīng)營戶、個(gè)體經(jīng)營戶所擁有的貨物，按視同銷售中的“銷售代銷貨物”行為征稅，商業(yè)零售企業(yè)按銷售收入一定比例取得的各種返還收入，按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。

　　計(jì)算公式：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅額-進(jìn)稅額轉(zhuǎn)出）

　　當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期自營銷項(xiàng)稅額+當(dāng)期聯(lián)營銷項(xiàng)稅額+當(dāng)期個(gè)體銷項(xiàng)稅額

　　當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期自營進(jìn)項(xiàng)稅額+當(dāng)期聯(lián)營進(jìn)項(xiàng)稅額+當(dāng)期個(gè)體進(jìn)項(xiàng)稅額

　　自營、聯(lián)營和個(gè)體經(jīng)營戶供貨方為增值稅一般納稅人的，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額為取得的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額扣除當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額；自營、聯(lián)營和個(gè)體經(jīng)營戶供貨方為小規(guī)模納稅人的，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額為取得的代開增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

　　第七條  商業(yè)零售企業(yè)經(jīng)營賣場內(nèi)已辦理稅務(wù)登記的聯(lián)合經(jīng)營戶、個(gè)體工商戶所擁有的貨物，不論是否采取由商業(yè)零售企業(yè)統(tǒng)一收取貨款的方式，均以聯(lián)合經(jīng)營戶和個(gè)體工商戶為增值稅納稅義務(wù)人。商業(yè)零售企業(yè)不得向消費(fèi)者開具銷售發(fā)票，商業(yè)零售企業(yè)按銷售收入一定比例取得的各種返還收入不征收增值稅。

　　其中，對(duì)實(shí)行定期定額的個(gè)體工商戶，其申報(bào)銷售額超過商業(yè)零售企業(yè)統(tǒng)一收款銷售額的，按申報(bào)銷售額繳納稅款；申報(bào)銷售額低于商業(yè)零售企業(yè)統(tǒng)一收款銷售額的，按統(tǒng)一收款銷售額繳納稅款。

　　第八條  商業(yè)零售企業(yè)特殊銷售形式按下列規(guī)定確定銷售額：

　?。ㄒ唬┪衅渌{稅人代銷貨物，以代銷單位代銷清單的所列金額為銷售額。

　?。ǘ╀N售代銷貨物，按視同銷售貨物作購銷處理，以實(shí)際代銷貨物金額確定銷售額。

　?。ㄈ┮耘f換新業(yè)務(wù)（金銀首飾除外），按新商品的同期銷售價(jià)格確定銷售額；納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收增值稅。

　　（四）采取還本銷售方式銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。

　?。ㄎ澹┮凿N售購物卡、提貨卡、儲(chǔ)值卡、一卡通等價(jià)值型提貨憑證銷售貨物的，屬于直接收款方式銷售貨物，以售卡時(shí)實(shí)際收款金額確定銷售額。

　?。┵I一贈(zèng)一、有獎(jiǎng)銷售和積分返禮等與直接銷售貨物相關(guān)的贈(zèng)送行為，應(yīng)該在實(shí)現(xiàn)商品兌換時(shí)按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的規(guī)定確定其銷售額。

　?。ㄆ撸┥虡I(yè)零售企業(yè)采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

　　銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

　　第九條  納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價(jià)，而減少其應(yīng)納稅收入的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

　　第十條  商業(yè)零售企業(yè)、聯(lián)合經(jīng)營戶、個(gè)體工商戶以及其他個(gè)人，無論采取何種形式銷售商品或者應(yīng)稅勞務(wù)，均應(yīng)按照向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用確定銷售額申報(bào)納稅。

　　第十一條  根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條和《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條規(guī)定，商業(yè)零售企業(yè)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

　?。ㄒ唬┎扇≈苯邮湛罘绞降匿N售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

　?。ǘ┎扇⊥惺粘懈逗臀秀y行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

　?。ㄈ┎扇≠d銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

　?。ㄋ模┎扇☆A(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

　?。ㄎ澹┪衅渌{稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

　　（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。

　?。ㄆ撸┫乳_具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

　　第十二條  一般納稅人商業(yè)零售企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的領(lǐng)購、使用和管理暫按以下規(guī)定辦理，未按規(guī)定辦理的，暫停商業(yè)零售企業(yè)領(lǐng)購農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票：

　　（一）商業(yè)零售企業(yè)凡屬在營業(yè)執(zhí)照經(jīng)營范圍中注明有收購業(yè)務(wù)的，方可向主管國稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購農(nóng)產(chǎn)品　收購發(fā)票；

　?。ǘ┲鞴車悪C(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照規(guī)定核定農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的使用數(shù)量，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票實(shí)行驗(yàn)舊購新，進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)管；

　?。ㄈ┓鲜召彈l件的商業(yè)零售企業(yè)收購業(yè)務(wù)范圍必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品；

　　（四）對(duì)于出售人為非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售非自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的，商業(yè)零售企業(yè)不得使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，一律取得普通發(fā)票；

　?。ㄎ澹┥虡I(yè)零售企業(yè)必須按照農(nóng)產(chǎn)品名稱建立購進(jìn)、銷售日記賬，包括購進(jìn)數(shù)量、單價(jià)、金額，銷售數(shù)量、單價(jià)、金額，庫存數(shù)量。

　　第十三條  商業(yè)零售企業(yè)確需開具增值稅專用發(fā)票的，資金應(yīng)通過賬戶結(jié)算，對(duì)現(xiàn)金結(jié)算的或批量購銷的，提供購銷合同、經(jīng)辦人受托證明、經(jīng)辦人身份證復(fù)印件等相關(guān)資料，經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)審查符合規(guī)定留存后開具。

　　商業(yè)零售企業(yè)應(yīng)建立健全發(fā)票開具管理的內(nèi)控制度，防止虛開代開發(fā)票行為。

　　第十四條  各級(jí)主管國稅機(jī)關(guān)必須定期對(duì)所轄商業(yè)零售企業(yè)實(shí)施增值稅納稅評(píng)估。通過評(píng)估，發(fā)現(xiàn)商業(yè)零售企業(yè)有偷稅行為或有其他涉稅違法行為的，應(yīng)及時(shí)移交稽查部門。

　　第十五條  為確保本辦法的順利實(shí)施，主管國稅機(jī)關(guān)要做好對(duì)相關(guān)納稅人的宣傳輔導(dǎo)和納稅服務(wù)工作，同時(shí)可根據(jù)商業(yè)零售企業(yè)實(shí)際情況，自施行之日起實(shí)行一個(gè)月的過渡期。

　　第十六條  本辦法由內(nèi)蒙古自治區(qū)國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。