各市國家稅務(wù)局（不發(fā)青島）：

　　為切實加強增值稅一般納稅人管理，防范增值稅專用發(fā)票虛開，增強實地查驗管理的成效，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則等有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)提出以下意見。

　　一、實地查驗是指稅務(wù)機關(guān)派出工作人員，針對納稅人提請資料或稅收管理中發(fā)現(xiàn)的疑點問題，對納稅人相關(guān)情況進(jìn)行現(xiàn)場實地核查的一種稅收管理行為。

　　二、實地查驗對納稅人涉稅資料的核查，不改變納稅人真實申報、據(jù)實報送的責(zé)任。

　　三、實地查驗時應(yīng)遵循法治、公開、公正、高效、便民、務(wù)實的原則。實地查驗一般采取資料核對法、現(xiàn)場觀察法等形式。

　　四、實地查驗的范圍。以下重點工作環(huán)節(jié)，應(yīng)進(jìn)行實地查驗：

　　（一）未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)（含新辦，下同）申請一般納稅人資格的商貿(mào)企業(yè)、工業(yè)企業(yè)和個體工商戶等納稅人；

　　（二）一般納稅人防偽稅控最高開票限額行政許可、增值稅專用發(fā)票數(shù)量申請、增量申請需要實地查驗的；

　　（三）一般納稅人享受增值稅稅收優(yōu)惠政策，主管稅務(wù)機關(guān)確定需要實地查驗的；

　　（四）一般納稅人稅務(wù)登記注銷需取消一般納稅人資格的；

　　（五）稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為其他需要進(jìn)行現(xiàn)場核查的事項。

　　五、實地查驗可根據(jù)工作需要，于核準(zhǔn)納稅人申請事項前、下達(dá)工作結(jié)論或主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為需進(jìn)行時實施。具體實施時間可按以下掌握。

　?。ㄒ唬┪闯^小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)申請一般納稅人資格的商貿(mào)企業(yè)、工業(yè)企業(yè)和個體工商戶等納稅人，在受理納稅人申請后20個工作日內(nèi)實施。

　?。ǘ┮话慵{稅人防偽稅控最高開票限額行政許可，發(fā)票數(shù)量申請、發(fā)票增量申請，需實地查驗的，在受理納稅人申請后10個工作日內(nèi)實施。

　?。ㄈ┮话慵{稅人享受增值稅稅收優(yōu)惠政策，需實地查驗的，由主管稅務(wù)機關(guān)確定實施時間。

　?。ㄋ模┮话慵{稅人稅務(wù)登記注銷時取消一般納稅人資格，在在受理納稅人申請后10個工作日內(nèi)實施。

　?。ㄎ澹┒悇?wù)機關(guān)認(rèn)為其他需要進(jìn)行現(xiàn)場核查的事項，可根據(jù)工作需要，在相應(yīng)的期限內(nèi)及時實施。

　　六、進(jìn)行現(xiàn)場實地查驗的應(yīng)有兩名或者兩名以上稅務(wù)機關(guān)工作人員同時到場。當(dāng)場填寫增值稅一般納稅人實地查驗報告，列明本次實地查驗的內(nèi)容、查驗的情況以及查驗結(jié)論等項目，由納稅人法定代表人（負(fù)責(zé)人或者業(yè)主）、稅務(wù)查驗人員共同簽字（簽章）確認(rèn)后，并入納稅人戶管檔案實行備案備查。在實地查驗中發(fā)現(xiàn)納稅人有重大偷逃稅嫌疑的，要按規(guī)定及時移交稽查部門。

　　七、未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)申請一般納稅人資格的商貿(mào)企業(yè)、工業(yè)企業(yè)和個體工商戶等納稅人的實地查驗。

　?。ㄒ唬┯袩o固定生產(chǎn)經(jīng)營場所，工業(yè)納稅人有無廠房、機器設(shè)備、籌建合同或協(xié)議等；

　?。ǘ┠芊癜凑諊医y(tǒng)一的會計制度設(shè)置賬薄，根據(jù)合法有效憑證核算，提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料；

　?。ㄈ┦欠駷樯藤Q(mào)企業(yè)；

　?。ㄋ模┳再Y金數(shù)額；

　?。ㄎ澹┞毠と藬?shù)；

　?。┲鞴芏悇?wù)機關(guān)認(rèn)為應(yīng)予查驗的其他內(nèi)容。

　　八、一般納稅人防偽稅控最高開票限額行政許可、增值稅專用發(fā)票數(shù)量申請、增量申請實地查驗

　　（一）納稅人書面申請報告是否與實際情況一致，是否按照國家統(tǒng)一的會計制度設(shè)置賬薄，根據(jù)合法有效憑證核算，提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料；年增值稅應(yīng)稅銷售額或預(yù)計銷售額是否達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，注冊地與實際經(jīng)營地是否一致；實地查驗實際庫存貨物情況，對屬于異地存放的，應(yīng)由企業(yè)提供貨物存放的有關(guān)證明材料；預(yù)計銷售額是否有相關(guān)的合同等證明資料；納稅人進(jìn)、銷項專用發(fā)票貨物品名、數(shù)量是否符合常規(guī)。資金結(jié)算方式的種類是什么，主要結(jié)算方式是什么；以現(xiàn)金結(jié)算方式為主開具專用發(fā)票的，是否減少了相應(yīng)的專用發(fā)票發(fā)售數(shù)量；單筆銷售業(yè)務(wù)超過設(shè)定開票限額不便于拆分開票的，是否是價值較大的單臺設(shè)備。

　　（二）納稅人申請調(diào)高專用發(fā)票限額、大宗交易臨時申請增量，是否有相關(guān)合同、協(xié)議或已認(rèn)證的進(jìn)項發(fā)票原件等；所申請的專用發(fā)票限額、數(shù)量是否與其生產(chǎn)經(jīng)營能力相匹配。

　?。ㄈ┘{稅人提出變更發(fā)票用量的，還需查驗納稅人發(fā)票使用情況發(fā)生變化是否與經(jīng)營規(guī)模變化有關(guān)，其納稅情況是否也發(fā)生了相應(yīng)的變化；是否為稽查在案或有其他涉稅案件待處理狀態(tài)。

　　（四）主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為應(yīng)予查驗的其他內(nèi)容。

　　九、一般納稅人享受增值稅稅收優(yōu)惠政策實地查驗

　?。ㄒ唬┘{稅人是否具備享受稅收優(yōu)惠政策的資格；

　　（二）申請減稅、免稅、退稅的產(chǎn)品是否達(dá)到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；

　　（三）申請減稅、免稅、退稅的時限是否正確；

　　（四）申請減稅、免稅、退稅產(chǎn)品是否單獨記賬，會計核算是否規(guī)范；

　?。ㄎ澹┦欠癜磿r辦理納稅申報，申請減免退稅前實現(xiàn)的稅款是否繳納，是否有違反稅收法規(guī)補交入庫的稅款；

　?。┦欠裼泄潭ǖ慕?jīng)營場所和生產(chǎn)經(jīng)營享受稅收優(yōu)惠政策產(chǎn)品具備的條件；

　?。ㄆ撸┎环蠝p免稅條件的，是否依法納稅；

　　（八）主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為應(yīng)予查驗的其他內(nèi)容。

　　十、一般納稅人資格注銷的實地查驗

　?。ㄒ唬嵉乇P點庫存，檢查固定資產(chǎn)、存貨等是否賬實相符，核查是否存在貨物已經(jīng)銷售而未計收入、是否存在發(fā)生視同銷售行為或進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出行為而未按規(guī)定核算的行為；工業(yè)企業(yè)是否存在購入原材料與生產(chǎn)產(chǎn)品不符的情況；商貿(mào)企業(yè)應(yīng)對企業(yè)銷售貨物的進(jìn)項發(fā)票進(jìn)行抽檢，對進(jìn)項發(fā)票的貨品名稱、數(shù)量等信息與企業(yè)開具的銷售發(fā)票的貨品名稱、數(shù)量進(jìn)行比對。如果進(jìn)項發(fā)票所列貨物在銷貨發(fā)票貨物名稱中不存在，或進(jìn)貨數(shù)量與銷貨數(shù)量不匹配的，則企業(yè)存在隱匿銷售、虛抵進(jìn)項和虛開專用發(fā)票等嫌疑，應(yīng)對企業(yè)進(jìn)行全面評估。

　?。ǘz查享受稅收優(yōu)惠政策納稅人的適用范圍、適用時間和適用條件等情況，核實有無不應(yīng)享受而享受稅收優(yōu)惠政策等問題。

　?。ㄈ┱{(diào)取金稅工程生成的存根聯(lián)滯留票數(shù)據(jù)，實地檢查發(fā)票入賬情況，核實有無賬外經(jīng)營。

　?。ㄋ模┦欠癜匆?guī)定繳銷專用發(fā)票或防偽稅控設(shè)備。

　?。ㄎ澹┘{稅人欠繳稅款是否按規(guī)定追繳或依法注銷等。

　?。┲鞴芏悇?wù)機關(guān)認(rèn)為應(yīng)予查驗的其他內(nèi)容。

山東省國家稅務(wù)局
二〇一〇年六月一日