國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）發(fā)布了征求意見稿ED/2012/7《共同經(jīng)營中權(quán)益的購買（對〈國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第11號〉的建議修訂）》，這是對國際財務(wù)報告準(zhǔn)則作出的一系列狹窄范圍建議修訂中的最新建議修訂。該征求意見稿建議，對《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第11號——合營安排》（IFRS 11）作出修訂，以澄清共同經(jīng)營者應(yīng)根據(jù)《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第3號——企業(yè)合并》（IFRS 3）及其他相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定核算屬于業(yè)務(wù)的共同經(jīng)營中權(quán)益的購買。
IFRS 11及其于2013年1月1日所取代的《國際會計準(zhǔn)則第31號——合營中的權(quán)益》（IAS 31）目前均未就共同經(jīng)營的活動構(gòu)成業(yè)務(wù)的情況下，共同經(jīng)營者應(yīng)如何核算共同經(jīng)營中權(quán)益的購買提供具體指引。
因此，在實務(wù)中產(chǎn)生了差異，而會計結(jié)果取決于交易被視為企業(yè)合并還是資產(chǎn)組的購買。兩種方法之間的差異包括是否確認(rèn)商譽(yù)和遞延所得稅，以及購買相關(guān)成本應(yīng)予以資本化還是確認(rèn)為費(fèi)用。
國際財務(wù)報告準(zhǔn)則解釋委員會對該問題作出了初步考慮，其在確定建議對IFRS 11的修訂之前，曾考慮建議對IFRS 3作出年度改進(jìn)或制定應(yīng)用指南。
該等修訂將澄清，IFRS 3及其他相關(guān)準(zhǔn)則適用于屬于業(yè)務(wù)的共同經(jīng)營中權(quán)益的購買。據(jù)此，此類購買將按照共同經(jīng)營者在共同經(jīng)營中的權(quán)益份額，采用IFRS 3中的購買法進(jìn)行核算，這將導(dǎo)致：
•按公允價值計量大部分可辨認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債
•將購買相關(guān)成本（不包括債務(wù)或權(quán)益發(fā)行成本）確認(rèn)為費(fèi)用
•確認(rèn)遞延所得稅
•確認(rèn)商譽(yù)或廉價購買利得。
該等修訂不僅適用于現(xiàn)存共同經(jīng)營中權(quán)益的購買，還適用于在建共同經(jīng)營中權(quán)益的購買，除非共同經(jīng)營的構(gòu)建與業(yè)務(wù)的構(gòu)建同時發(fā)生。但是，并未就購買方已擁有權(quán)益的共同經(jīng)營中的額外權(quán)益的購買提供具體指引。
該征求意見稿同時建議對《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第1號——首次采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》（IFRS 1）作出相應(yīng)修訂，以擴(kuò)展并澄清附錄三中的企業(yè)合并豁免規(guī)定，從而使得此類規(guī)定包含過去發(fā)生的共同經(jīng)營中權(quán)益的購買、且該共同經(jīng)營的活動構(gòu)成一項業(yè)務(wù)的情況。
為避免使用事后知識的情況，有關(guān)修訂一旦如期定稿，僅要求在未來適用基礎(chǔ)上予以應(yīng)用。
ED/2012/7的征求意見截止期為2012年4月23日。