近日，美國公眾公司會計監(jiān)督委員會（PCAOB）一致通過了《審計準(zhǔn)則第16號——與審計委員會溝通》（AS 16）。該準(zhǔn)則闡述了上市公司的審計人員應(yīng)該如何與審計委員會進(jìn)行互動，設(shè)計了兩種在上市公司審計期間，旨在鼓勵外部審計人員與審計委員會進(jìn)行有效溝通的途徑。
出于提升審計質(zhì)量的目的，PCAOB制定了AS 16，并對其他準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂。AS 16將取代臨時審計準(zhǔn)則《AU Sec.310——獨立審計人員的任命》和臨時審計準(zhǔn)則《AU Sec.380——與審計委員會溝通》。AU Sec.380主要涉及在審計過程中如遇突發(fā)事件，審計人員與審計委員會溝通的事宜。AS 16進(jìn)一步強調(diào)，溝通對高質(zhì)量的審計來說至關(guān)重要。
由于PCAOB對公司的審計委員會沒有管轄權(quán)，所以新準(zhǔn)則對外部審計人員做出了嚴(yán)格的規(guī)定，主要內(nèi)容有：
1、理解與審計委員會簽訂的審計合約條款的內(nèi)容。合約條款必須記錄在業(yè)務(wù)委托書中。此前，AU Sec.310是要求公司管理層，而不是審計委員會理解合約條款。
2、向?qū)徲嬑瘑T會提供總體審計策略概要說明，包括審計的時間節(jié)點、審計人員識別的重大風(fēng)險以及對已擬定的審計策略所做的重大調(diào)整等。
3、提供與審計相關(guān)的其他信息，包括內(nèi)部審計人員或其他獨立會計師事務(wù)所開展的審計活動。
4、提供公司會計政策、會計業(yè)務(wù)、會計估計以及重大的非常規(guī)交易等信息。
5、對公司的財務(wù)報告質(zhì)量進(jìn)行評估，包括重要的會計估計和財務(wù)報告列報的意見、在持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)上審計人員對公司存續(xù)能力的評估意見以及開展審計活動過程中遇到的困難。
與PCAOB所有的準(zhǔn)則一樣，AS 16必須獲得美國證券交易委員會（SEC）的核準(zhǔn)。此外，SEC還將根據(jù)《2012年促進(jìn)新興創(chuàng)業(yè)企業(yè)融資法案》的相關(guān)條款，決定新興創(chuàng)業(yè)企業(yè)是否適用AS 16，而PCAOB建議這類企業(yè)也同樣需要遵守AS 16。
一旦獲批，AS 16將在始于2012年12月15日及其后的上市公司審計季開始生效。
PCAOB的主席詹姆斯·多蒂（James Doty）表示，根據(jù)自身的經(jīng)驗以及多方聽取意見，PCAOB 制定的AS 16準(zhǔn)確地展現(xiàn)了與審計委員會溝通的最佳實踐。
在一次公開會議上，多蒂說：“我認(rèn)為，AS 16的出臺使得審計人員與審計委員會的溝通不再糾纏于合規(guī)性項目檢查，而向高效、富有意義的互動轉(zhuǎn)變，我們會盡量避免審計人員和審計委員會陷入細(xì)枝末節(jié)的糾纏。”
美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）下屬審計質(zhì)量中心（CAQ）的執(zhí)行董事辛迪·弗奈莉（Cindy Fornelli）表示，通過監(jiān)督外部審計人員，高效且負(fù)責(zé)的審計委員會將在保護(hù)投資者利益、建立良好公司治理過程中扮演著重要的角色。
弗奈莉說：“CAQ一貫支持PCAOB為提升審計委員會效能所做的努力，其中就包括建立與外部審計人員進(jìn)行雙向的有效溝通，這將進(jìn)一步協(xié)助審計委員會代表投資者履行法定職責(zé)。”
位于加利佛尼亞州SanDisk公司和Lam Research公司獨立審計委員會主席的凱西·雷高（Cathy Lego）表示：多年前，AS 16所要求的溝通已經(jīng)開始在許多審計活動中施行，順暢、真誠的溝通有助于在審計委員會和外部審計人員之間建立互信。
雷高說：“越是信任，越能及早發(fā)現(xiàn)問題，這正是溝通所希望達(dá)到的。你肯定不想在準(zhǔn)則的強制規(guī)定下才進(jìn)行溝通。”
AS 16的制定工作歷時兩年多，2010年3月29日首次提議，2011年12月20日曾根據(jù)利益相關(guān)方的反饋意見再次修改。在制定AS 16的過程中，PCAOB開展了以下工作：
1、制定了一項準(zhǔn)則，企業(yè)可根據(jù)自身的規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度自行選擇溝通強度，因此，規(guī)模較小、復(fù)雜程度低的企業(yè)可以進(jìn)行低強度的溝通。
2、保留現(xiàn)有的溝通規(guī)定。
3、關(guān)注重大事項的溝通。
4、根據(jù)《2002年薩班斯法案》（Sarbanes-Oxley Act）以及SEC其他相關(guān)規(guī)定，新增溝通要求。
5、在準(zhǔn)則中，根據(jù)執(zhí)行規(guī)定新增溝通要求。
6、對PCAOB準(zhǔn)則和要求中涉及審計委員會溝通的條款進(jìn)行列示，以便查閱。
7、審計人員可以進(jìn)行口頭溝通或書面溝通，口頭溝通必須記錄在案。
8、確認(rèn)管理層和審計人員可以就財務(wù)報告相關(guān)問題與審計委員會進(jìn)行商討，如果管理層已就某些信息與審計委員會進(jìn)行了溝通，審計人員無需與審計委員會再次溝通這些信息。
如想了解AS16的詳細(xì)內(nèi)容，請訪問PCAOB的官網(wǎng)：http://pcaobus.org/