為配合營業(yè)稅改征增值稅(以下簡稱“營改增”)試點(diǎn)工作，財(cái)政部24日公布《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計(jì)處理規(guī)定》(以下簡稱“規(guī)定”)。《經(jīng)濟(jì)參考報(bào)》記者從參與政策制定的相關(guān)官員處獲悉，規(guī)定首次明確，營改增試點(diǎn)中因?qū)嶋H稅負(fù)增加而獲得財(cái)政扶持資金的企業(yè)，必須繳納企業(yè)所得稅。
資料顯示，截至5月中旬，作為營改增試點(diǎn)的上海市已對今年一季度累計(jì)稅負(fù)增加3萬元，即月平均稅負(fù)增加1萬元以上的試點(diǎn)企業(yè)，預(yù)撥財(cái)政扶持資金近4億元。作為營改增試點(diǎn)的熱門備選城市，北京市5月也召開會議并指出，要研究制定過渡性財(cái)政扶持政策。
根據(jù)規(guī)定，試點(diǎn)納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財(cái)稅部門申請取得財(cái)政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財(cái)政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。普華永道中國大陸及香港地區(qū)間接稅主管合伙人胡根榮24日接受《經(jīng)濟(jì)參考報(bào)》記者采訪時(shí)提出疑問：“這是否意味著，上述資金應(yīng)作為非專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金征收企業(yè)所得稅？”
針對這一疑問，一位參與政策制定的官員告訴記者，此次規(guī)定明確，營改增試點(diǎn)中因?qū)嶋H稅負(fù)增加而獲得財(cái)政扶持資金的企業(yè)，將必須繳納企業(yè)所得稅。
而根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局2008年發(fā)布的文件，企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。與此相對應(yīng)的，非專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金應(yīng)視為應(yīng)稅收入，繳納企業(yè)所得稅。國外某大型會計(jì)師事務(wù)所一位分析人士告訴記者，從財(cái)會工作經(jīng)驗(yàn)來看，營改增試點(diǎn)中的財(cái)政扶持資金被納入“營業(yè)外科目”，因此屬于非專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金，按規(guī)定要繳納企業(yè)所得稅。
包括財(cái)政扶持資金的納稅事項(xiàng)在內(nèi)，規(guī)定明確了4項(xiàng)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理方法：即差額征稅，增值稅留抵稅額，過渡性財(cái)政扶持資金，以及增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備、繳納技術(shù)維護(hù)費(fèi)而抵減增值稅應(yīng)納稅額。
對此，胡根榮認(rèn)為，規(guī)定頒布之前，相關(guān)政策只對上述4項(xiàng)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理進(jìn)行了規(guī)定。由于會計(jì)處理方法尚未明確，企業(yè)在會計(jì)處理中面臨著不確定性。因此，規(guī)定的頒布將提高企業(yè)的稅務(wù)合規(guī)水平。