中國稅制中最令人莫測的那塊短板正是過高的名義稅率。某些稅收政策在設(shè)計(jì)上原本就存在稅收漏洞，然后只能再不斷地進(jìn)行拾漏補(bǔ)缺，又導(dǎo)致政策多變。不僅如此，經(jīng)過如此一番騰挪，稅收非常容易被執(zhí)行人操控。也正因?yàn)檫@個(gè)灰色地帶的存在，因應(yīng)破窗效應(yīng)，變著法子呵護(hù)自家的稅收利益似乎成為企業(yè)的一種“最優(yōu)選”。其中的稅收風(fēng)險(xiǎn)自不待言，其實(shí)這也是民間創(chuàng)新和投資不足（甚至忙著向國外轉(zhuǎn)移資產(chǎn)）的一種比較另類的邏輯解讀。因?yàn)槠髽I(yè)家們確實(shí)不知道自己何時(shí)會(huì)被政府“正法”，何時(shí)又會(huì)被官家“籠絡(luò)”。
集成電路企業(yè)最多可享10年稅收優(yōu)惠待遇
集成電路線寬小于0.8微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)以及新辦的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，在2017年底前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第1～2年免征企業(yè)所得稅，第3～5年按照25%的稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，其中經(jīng)營期在15年以上的，在2017年底前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第1～5年免征企業(yè)所得稅，第6～10年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。符合條件的軟件企業(yè)取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可作為不征稅收入。
點(diǎn)評：政策旨在鼓勵(lì)相關(guān)科技產(chǎn)業(yè)持續(xù)創(chuàng)新。
符合條件的西部企業(yè)按15%稅率繳納所得稅
自2011年1月1日至2020年12月31日，對設(shè)在西部地區(qū)以《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營業(yè)務(wù)，且其當(dāng)年度主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)，經(jīng)企業(yè)申請，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，可減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。
點(diǎn)評：按照現(xiàn)行政策，企業(yè)既符合西部大開發(fā)15%優(yōu)惠稅率條件，又符合其他稅收優(yōu)惠條件的，可以同時(shí)享受。
農(nóng)村飲水安全工程建設(shè)運(yùn)營獲多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策
2011年1月1日至2015年12月31日，飲水工程運(yùn)營管理單位為建設(shè)飲水工程而承受土地使用權(quán)免征契稅；其自用的生產(chǎn)、辦公用房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅；向農(nóng)村居民提供生活用水取得的自來水銷售收入免征增值稅；對飲水工程運(yùn)營管理單位從事規(guī)定的飲水工程新建項(xiàng)目投資經(jīng)營所得，自項(xiàng)目取得第一筆經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1～3年免征（第4～6年減半）企業(yè)所得稅。
點(diǎn)評：政策旨在推動(dòng)有關(guān)單位積極改善農(nóng)村人居環(huán)境，提高農(nóng)村生活品質(zhì)。
試點(diǎn)涉農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除
今年7月1日起，以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的一般納稅人將開展農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)。農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率由現(xiàn)行的13%修改為納稅人再銷售時(shí)貨物的適用稅率。
點(diǎn)評：開啟試點(diǎn)旨在解決農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票市場管理復(fù)雜、稅收風(fēng)險(xiǎn)大等問題。按照新的政策，參與試點(diǎn)的納稅人今后銷售的貨物如果適用13%稅率的，扣除率則為13%，納稅人銷售的貨物適用17%稅率的，則扣除率為17%。納入試點(diǎn)的納稅人今后購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品將不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。此外試點(diǎn)納稅人還應(yīng)將期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。
涉農(nóng)保險(xiǎn)出臺稅收優(yōu)惠政策
自2011年1月1日起至2015年12月31日，保險(xiǎn)公司經(jīng)營財(cái)政給予保費(fèi)補(bǔ)貼的種植業(yè)險(xiǎn)種，按照當(dāng)年保費(fèi)收入不超過25%的比例計(jì)提的巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，保險(xiǎn)公司可以準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。補(bǔ)貼險(xiǎn)種是指各級財(cái)政部門根據(jù)財(cái)政部關(guān)于種植業(yè)保險(xiǎn)保費(fèi)補(bǔ)貼管理的相關(guān)規(guī)定確定，且各級財(cái)政部門補(bǔ)貼比例之和不低于保費(fèi)60%的種植業(yè)險(xiǎn)種。當(dāng)年扣除的準(zhǔn)備金數(shù)額為，為本年度保費(fèi)收入的25%，減去上年度已在稅前扣除的巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金結(jié)存余額。
點(diǎn)評：從稅收政策上鼓勵(lì)自然災(zāi)害防范機(jī)制的建立健全。
明確季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用稅前扣除政策
企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。
點(diǎn)評：首次明確對季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用稅前扣除政策。
明確企業(yè)融資費(fèi)用支出稅前扣除政策
企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。
點(diǎn)評：“資本化”是指符合條件的相關(guān)費(fèi)用支出不計(jì)入當(dāng)期損益，而是計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，作為資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)類項(xiàng)目管理。
代理服務(wù)業(yè)營業(yè)成本準(zhǔn)予稅前扣除
從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險(xiǎn)代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出），準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。
點(diǎn)評：盡管對上述政策一直存在爭議，但在稅收實(shí)務(wù)中一直在執(zhí)行�？偩执舜沃皇墙o出了一個(gè)明確說法。
明確電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金稅前扣除政策
電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。
點(diǎn)評：5%是極限值，超過部分不論財(cái)務(wù)上如何處理，均應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整按規(guī)定納稅。
籌辦期間廣告費(fèi)等可計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)
企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。
點(diǎn)評：按照規(guī)定，企業(yè)籌辦期間發(fā)生的費(fèi)用支出，如果未明確列為長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按長期待攤費(fèi)用的規(guī)定分期處理，但一經(jīng)選定，不得改變。另外的規(guī)定是，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的支出將不再進(jìn)行調(diào)整
企業(yè)依據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。
點(diǎn)評：由于會(huì)計(jì)制度與稅法常常并不一致，上述政策旨在減少會(huì)計(jì)與稅法差異的調(diào)整。
應(yīng)扣未扣支出追補(bǔ)確認(rèn)期限最長五年
企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過五年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。
點(diǎn)評：根據(jù)《稅收征管法》，納稅人超繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。由于我國稅法規(guī)定，對于企業(yè)少繳稅款等事項(xiàng)，在特殊情況下，追征期可以延長到五年。而根據(jù)權(quán)利和義務(wù)對等的原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將追補(bǔ)確認(rèn)期限確定為五年。
公布2011年度第二批獲得公益捐贈(zèng)稅前扣除資格社團(tuán)名單
包括北京理工大學(xué)教育、中國馬克思主義研究基金會(huì)等114家公益性社團(tuán)組織。
點(diǎn)評：按照現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)或個(gè)人只有捐贈(zèng)給“獲批”的公益性社團(tuán)組織才能享受以下稅收優(yōu)惠：企業(yè)在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，個(gè)人在申報(bào)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算繳納所得稅稅前扣除。