一方面，以復(fù)雜性著稱的金融工具國(guó)際準(zhǔn)則《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)》（IAS39）即將為《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)——金融工具》（IFRS9）所全面取代。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則將保持持續(xù)趨同，金融工具國(guó)際準(zhǔn)則的大幅度變動(dòng)將對(duì)我國(guó)金融工具準(zhǔn)則產(chǎn)生直接影響，該如何應(yīng)對(duì)？另一方面，自此次國(guó)際金融危機(jī)之后，為保持整個(gè)金融系統(tǒng)發(fā)展的健康、穩(wěn)定，銀行監(jiān)管與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這兩大標(biāo)準(zhǔn)體系在不斷修正、融合，尋求共識(shí)。那么，監(jiān)管的“審慎性”與會(huì)計(jì)的“相關(guān)性”如何融合？該如何科學(xué)計(jì)量撥備，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)計(jì)量與風(fēng)險(xiǎn)防范的相互促進(jìn)？后危機(jī)時(shí)代，中國(guó)金融業(yè)居安思危、謀遠(yuǎn)而變，致力于做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。12月13日，由財(cái)政部會(huì)計(jì)司、中國(guó)銀監(jiān)會(huì)財(cái)會(huì)部主辦，德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦的“2011年金融業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)熱點(diǎn)問題研討會(huì)”備受關(guān)注，來自監(jiān)管部門、金融機(jī)構(gòu)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的130多位專家和代表歷時(shí)4個(gè)多小時(shí)，熱議金融業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的兩大問題。
金融工具準(zhǔn)則改革帶來的影響
2008年那場(chǎng)國(guó)際金融危機(jī)將金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推至風(fēng)口浪尖。
現(xiàn)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特別是金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過于復(fù)雜，并且應(yīng)對(duì)金融危機(jī)不力，引發(fā)了各方對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)適時(shí)改進(jìn)的認(rèn)可。
為解決對(duì)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的諸多詬病，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)于2009年決定發(fā)布IFRS9，以逐步取代現(xiàn)行的IAS39，該項(xiàng)目分三個(gè)階段：金融工具的分類和計(jì)量、金融資產(chǎn)的減值、套期會(huì)計(jì)。其中，第一階段已經(jīng)完成，并于2010年10月以IFRS9的名義發(fā)布，其他部分也將很快陸續(xù)完成并寫入IFRS9。可以預(yù)見的是，2011年年末及2012年上半年，國(guó)際上將會(huì)有更多的金融工具準(zhǔn)則的終稿、建議或修訂出臺(tái)。
未來的金融工具和其他相關(guān)準(zhǔn)則將與我們目前熟悉的準(zhǔn)則迥然不同。
從IAS39過渡到IFRS9，此次金融工具國(guó)際準(zhǔn)則大幅度的變動(dòng)會(huì)對(duì)我國(guó)金融業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生哪些影響？出席本次研討會(huì)的財(cái)政部會(huì)計(jì)司副司長(zhǎng)應(yīng)唯指出，上述變動(dòng)可能帶來一系列影響，一是將對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量產(chǎn)生影響；二是將對(duì)企業(yè)損益產(chǎn)生影響；三是將對(duì)數(shù)據(jù)收集、分析和監(jiān)控工作量及人員素質(zhì)產(chǎn)生影響；四是將對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)和績(jī)效考核產(chǎn)生影響；五是將對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與監(jiān)管要求的協(xié)調(diào)產(chǎn)生影響。
比如，IFRS9取消了難以確定公允價(jià)值而以成本計(jì)量的豁免規(guī)定，這對(duì)我國(guó)金融機(jī)構(gòu)持有的非上市權(quán)益投資的確認(rèn)和計(jì)量可能形成挑戰(zhàn)；再比如，IFRS9取消了“可供出售的金融資產(chǎn)”類別后，權(quán)益類投資將不再進(jìn)行減值測(cè)試。而且，如果將權(quán)益類投資的公允價(jià)值變動(dòng)指定計(jì)入其他綜合收益，則不能在其處置時(shí)將其他綜合收益轉(zhuǎn)入損益。這些規(guī)則的改變，將對(duì)我國(guó)金融機(jī)構(gòu)的產(chǎn)品設(shè)計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理和財(cái)務(wù)報(bào)告等諸多方面產(chǎn)生影響。
據(jù)中國(guó)銀監(jiān)會(huì)財(cái)會(huì)部副主任竇仁政介紹，國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)以來，銀監(jiān)會(huì)成立了銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究工作小組，跟蹤國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂情況，反映中國(guó)銀行業(yè)的意見和建議。
竇仁政對(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的修改提出幾點(diǎn)建議，首先，完成G20領(lǐng)導(dǎo)人峰會(huì)確定的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)改革目標(biāo)，在有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善中，要關(guān)注金融企業(yè)的特殊性：一是存款人如何真正得到保護(hù)，二是金融企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的做法如何得到尊重。其次，建議統(tǒng)一信息披露的制度和要求。最后，建議制定表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法。
為積極應(yīng)對(duì)變革，財(cái)政部積極參與國(guó)際準(zhǔn)則的討論和制定，啟動(dòng)了相關(guān)研究課題，并將及早籌劃下一步工作，做好技術(shù)儲(chǔ)備，適時(shí)啟動(dòng)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂工作。
銀行業(yè)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)
國(guó)際金融危機(jī)暴露了國(guó)際監(jiān)管體系存在的缺陷，自2008年之后，國(guó)際金融監(jiān)管界共同努力，力圖修補(bǔ)和完善金融監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)框架。而銀行業(yè)監(jiān)管指標(biāo)的計(jì)算，在包括我國(guó)在內(nèi)的多數(shù)國(guó)家，都是以銀行依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表為起點(diǎn)的。因此，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的改革和完善與金融監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的改進(jìn)息息相關(guān)。
在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的改革過程中，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）和巴塞爾委員會(huì)（BCBS）投入了很大精力相互協(xié)調(diào)，從金融工具減值準(zhǔn)備的相關(guān)規(guī)定來看，雙方觀點(diǎn)日漸趨同，都是力求建立以預(yù)期損失為基礎(chǔ)的撥備制度，以提高撥備計(jì)提的前瞻性。
IASB提出以預(yù)期現(xiàn)金流模型替代已發(fā)生損失模型，并持續(xù)對(duì)模型的可操作性進(jìn)行完善：2009年11月，發(fā)布《金融工具：攤余成本和減值（征求意見稿）》，提出通過預(yù)期現(xiàn)金流模型估計(jì)預(yù)期損失；2011年1月，發(fā)布補(bǔ)充征求意見稿，提出區(qū)分“好賬”、“壞賬”分別估計(jì)預(yù)期損失；2011年8月，提出“三組別法”，即將貸款分為質(zhì)量逐級(jí)遞減的三組，模擬銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的思路，運(yùn)用不同方法分別估計(jì)預(yù)期損失。
“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出發(fā)點(diǎn)是真實(shí)、中立地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況；銀行監(jiān)管政策的出發(fā)點(diǎn)是前瞻、審慎地監(jiān)管銀行風(fēng)險(xiǎn)。”正如中國(guó)銀監(jiān)會(huì)監(jiān)管一部副主任陳穎所說，會(huì)計(jì)是監(jiān)管的基石，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和銀行監(jiān)管的終極目標(biāo)都是為了防范風(fēng)險(xiǎn)，因此財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)引入審慎監(jiān)管的視角，探索幫助實(shí)施前瞻性銀行監(jiān)管的方法。
竇仁政表示，下一步中國(guó)銀監(jiān)會(huì)將推動(dòng)解決銀行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中的突出問題和普遍性問題，尤其要做好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的協(xié)調(diào)工作。
“通過舉辦這次研討會(huì)，我們希望建立一個(gè)相對(duì)固定的研討機(jī)制，為監(jiān)管部門、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)、審計(jì)師和報(bào)表使用者搭建一個(gè)交換意見、溝通信息、加強(qiáng)理解的平臺(tái)，并使之成為宣講政策、引導(dǎo)方向、表達(dá)意見、交流觀點(diǎn)的有效的、建設(shè)性的渠道。”應(yīng)唯在總結(jié)本次會(huì)議成果時(shí)如是說。