美國公眾公司會計(jì)監(jiān)督委員會（PCAOB）于日前發(fā)布了《第八號全員審計(jì)實(shí)務(wù)警示公告：某些新興市場中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》（Staff Audit Practice Alert No.8:Audit Risks in Certain Emerging Markets），提醒審計(jì)人員在對主要業(yè)務(wù)發(fā)生在新興市場的美國上市公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)提高對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知。
PCAOB主席詹姆斯•R•多蒂（James R.Doty）表示：“盡管這一實(shí)務(wù)警示針對的是審計(jì)人員，但它也使投資者和審計(jì)委員會對在美國各證券交易所交易的某些新興市場的公司—尤其是來自那些PCAOB無法對審計(jì)人員工作開展檢查的國家的公司—所暴露出的更為嚴(yán)重的舞弊風(fēng)險(xiǎn)加以警覺。”
該全員審計(jì)實(shí)務(wù)警示公告的焦點(diǎn)落在審計(jì)人員在對主要業(yè)務(wù)發(fā)生在新興市場的美國上市公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)可能遇到舞弊而造成的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)人員應(yīng)對這些風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任以及審計(jì)人員根據(jù)PCAOB審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)履行的其他一些責(zé)任之上。
PCAOB總審計(jì)師兼職業(yè)準(zhǔn)則部主管馬丁•F•鮑曼（Martin F.Baumann）表示：“PCAOB頒布的準(zhǔn)則要求審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)時(shí)對舞弊風(fēng)險(xiǎn)與其他重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作出反應(yīng)。PCAOB員工觀察到的景象與近期對來自某些大型新興市場的公司可能存在財(cái)務(wù)報(bào)告違規(guī)情況的公開披露凸顯了在對主要業(yè)務(wù)發(fā)生在這些市場的公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知的迫切需要。”
PCAOB從其監(jiān)管活動(dòng)以及上市公司提交給美國證券交易委員會（SEC）的文件中，觀察到了某些新興市場公司的幾種情況和局面能夠向?qū)徲?jì)人員表明其中存在更為嚴(yán)重的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。它們包括諸如公司的財(cái)務(wù)記錄與從第三方取得的審計(jì)證據(jù)不一致、審計(jì)人員在確認(rèn)現(xiàn)金和應(yīng)收項(xiàng)目余額時(shí)遇到困難以及公司對來自存在與否無法求證的合約或顧客的收入進(jìn)行確認(rèn)等。
雖然該全員審計(jì)實(shí)務(wù)警示公告中所描述的各個(gè)情況、局面與舞弊風(fēng)險(xiǎn)均源自對某些新興市場公司審計(jì)的觀察，上述種種也都可能體現(xiàn)在來自其他市場的公司中。無論這些情況、局面與舞弊風(fēng)險(xiǎn)是發(fā)生在對新興市場公司或成熟市場公司的審計(jì)中，這份實(shí)務(wù)警示公告中討論的問題都與之密切相關(guān)。
PCAOB發(fā)布的全員審計(jì)實(shí)務(wù)警示公告強(qiáng)調(diào)了一些新涌現(xiàn)的、或是值得關(guān)注的情況，這些情況可能影響審計(jì)人員如何按照PCAOB的準(zhǔn)則和相關(guān)法律的現(xiàn)行要求執(zhí)行審計(jì)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)面對的具體事實(shí)確定是否以及如何對這些情況作出反應(yīng)。全員審計(jì)實(shí)務(wù)警示公告中包含的聲明并非確立PCAOB的規(guī)定，也不代表其對任何特定的會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)人員或其他個(gè)人的行為的決定或判斷。