國家稅務(wù)總局昨日(8月16日)下午公布了“國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人解答執(zhí)行新個稅法三大問題”，來源于新華社記者13日對該局官員的專訪。該文舉例說明了“納稅人獲得年終獎當(dāng)月的稅額”計算過程。
新稅法與原稅法如何銜接
——國家稅務(wù)總局相關(guān)負(fù)責(zé)人解答執(zhí)行新個人所得稅法三大問題
新華網(wǎng)北京8月13日電(記者何雨欣、侯雪靜)修改后的《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例將自2011年9月1日起施行，近日，國家稅務(wù)總局也發(fā)布了《關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個人所得稅法有關(guān)問題的公告》。
那么，新稅法與原稅法究竟如何銜接國家稅務(wù)總局相關(guān)負(fù)責(zé)人13日接受了記者的采訪。
問題一：工資、薪金所得如何銜接
新稅法和實施條例均規(guī)定自2011年9月1日起施行。具體到工資、薪金所得項目而言，是指納稅人2011年9月1日(含)以后實際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用新稅法的減除費用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計算繳納個人所得稅。
“具體來講，納稅人2011年9月1日(含)以后實際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用新稅法的減除費用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計算繳納個人所得稅。而納稅人2011年9月1日前實際取得的工資、薪金所得，無論稅款是否在2011年9月1日以后由扣繳義務(wù)人申報入庫，均應(yīng)適用原稅法的減除費用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計算繳納個人所得稅。”稅務(wù)總局相關(guān)負(fù)責(zé)人說。
舉例來看，韓先生在某一公司工作，2011年12月3日取得工資收入3400元，當(dāng)月又一次取得年終獎金24100元，其應(yīng)繳納多少個人所得稅
這位負(fù)責(zé)人說，韓先生因當(dāng)月工資不足3500元，可用其取得的獎金收入24100元補足其差額部分100元，剩余24000元除以12個月，得出月均收入2000元，其對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元。具體計算公式為：應(yīng)納稅額＝(24100＋3400－3500)×10%－105＝2295元。
問題二：個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得如何銜接
新稅法自9月1日起開始實施，鑒于個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得是按年度計算，而且是在一個完整的納稅年度產(chǎn)生的，這就需要分段計算應(yīng)納稅額，即：9月1日前適用原稅法的減除費用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表；9月1日(含)后適用新稅法的減除費用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表。
這位負(fù)責(zé)人介紹，年終匯算清繳分段計算應(yīng)納稅額時，需要分步進行：第一，按照有關(guān)規(guī)定，計算全年應(yīng)納稅所得額；第二，計算前8個月應(yīng)納稅額：前8個月應(yīng)納稅額＝(全年應(yīng)納稅所得額×原稅法的對應(yīng)稅率－速算扣除數(shù))×8／12；第三，計算后4個月應(yīng)納稅額：后4個月應(yīng)納稅額＝(全年應(yīng)納稅所得額×新稅法的對應(yīng)稅率－速算扣除數(shù))×4／12；第四，全年應(yīng)納稅額＝前8個月應(yīng)納稅額＋后4個月應(yīng)納稅額。
“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得也是比照這個計算方法計算繳納個人所得稅。要注意的是，這個計算方法僅適用于納稅人2011年的生產(chǎn)經(jīng)營所得，2012年以后則按照稅法規(guī)定全年適用統(tǒng)一的稅率。”這位負(fù)責(zé)人說。
舉例來看，某個人獨資企業(yè)按照稅法和相關(guān)規(guī)定計算出全年應(yīng)納稅所得額為45000元(注：按照相關(guān)規(guī)定，在計算全年應(yīng)納稅所得額時，投資者本人后四個月的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月3500元)，則其全年應(yīng)納稅額計算如下：
2011年前8個月應(yīng)納稅額＝(45000×30%－4250)×8／12＝6166.67元
2011后4個月應(yīng)納稅額＝(45000×20%－3750)×4／12＝1750元
全年應(yīng)納稅額＝6166.67＋1750＝7916.67元
問題三：涉外人員附加減除費用如何調(diào)整
稅法規(guī)定，對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人(簡稱“涉外人員”)，在按稅法規(guī)定減除費用標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費用，附加減除費用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院規(guī)定。
原稅法實施條例規(guī)定的附加減除費用標(biāo)準(zhǔn)是每月2800元，即涉外人員每月在減除2000元費用的基礎(chǔ)上，再減除2800元的費用，減除費用的總額為4800元。
這位負(fù)責(zé)人說，考慮到現(xiàn)行涉外人員工資、薪金所得總的減除費用標(biāo)準(zhǔn)高于境內(nèi)中國公民，從稅收公平的原則出發(fā)，應(yīng)逐步統(tǒng)一內(nèi)、外人員工薪所得減除費用標(biāo)準(zhǔn)。
“這次在涉外人員的工資、薪金所得減除費用標(biāo)準(zhǔn)由2000元每月提高到3500元每月的同時，將其附加減除費用標(biāo)準(zhǔn)由2800元每月調(diào)整為1300元每月，這樣，涉外人員總的減除費用標(biāo)準(zhǔn)保持現(xiàn)行4800元每月不變。”這位負(fù)責(zé)人說。