距離本次日本大地震爆發(fā)已近一個月時間。媒體最新報道顯示，由于此前福島核電站大量輻射污水泄漏到海中，近日在日本近海魚類中檢測出超標的放射性物質(zhì)，嚴重影響了當?shù)鼐用竦娜粘Ｉ�。地震過后，滿目瘡痍，這場天災(zāi)給核電站這類可能帶來高污染的企業(yè)怎樣的環(huán)境會計警示？
設(shè)計與建造：將棄置成本計入企業(yè)負債
過去，企業(yè)的設(shè)計通常是從運行成本及經(jīng)濟效益的角度出發(fā)的。但對于像核電站這樣可能帶來高污染的企業(yè)，經(jīng)濟效益不能是唯一的考核指標。中南大學商學院教授肖序告訴《中國會計報》記者，核電站的設(shè)計與建造要秉承將經(jīng)濟系統(tǒng)與環(huán)境系統(tǒng)合二為一的生態(tài)設(shè)計理念。
肖序認為，在核電站這類可能帶來高污染企業(yè)的設(shè)計規(guī)劃中，除經(jīng)濟效益之外，還需估算在建造、運行、廢棄過程中，企業(yè)對環(huán)境產(chǎn)生的影響所需的保護成本，尤其是核物質(zhì)對環(huán)境排放可能帶來的巨大控制成本。因此，在設(shè)計規(guī)劃之初，企業(yè)就必須考慮增加很大一部分環(huán)境成本，包括安全設(shè)施的建造成本、災(zāi)害預防與控制成本、運行中的環(huán)境保護成本等。
“與這些環(huán)境成本相對應(yīng)的是企業(yè)對環(huán)境保護的責任與義務(wù)，會計上應(yīng)提前作為環(huán)境負債來確認與計量。”在肖序看來，國家很有必要強制推行環(huán)境成本與環(huán)境負債的核算。
肖序認為，在核電站這類可能帶來高污染企業(yè)的建造達到可使用狀態(tài)時，就應(yīng)該立即將核電站未來的棄置及風險預防成本作為環(huán)境負債進行確認與計量，同時與建造成本一并確認到資產(chǎn)價值中。顯然，這與一般企業(yè)按照歷史成本原則投入核算建造成本、完工后再把這部分成本轉(zhuǎn)化成資產(chǎn)價值的核算模式具有顯著不同。
據(jù)了解，美國目前已經(jīng)針對這個問題專門發(fā)布了第143號準則———資產(chǎn)棄置義務(wù)會計準則。該準則主要是針對核電站、海上石油鉆井平臺這類可能帶來高污染的企業(yè)以及土地污染治理等會計事項的核算。“該準則大膽地破除了以往僅僅按投入來確認與計量資產(chǎn)的慣例，而把高污染企業(yè)未來巨大的清理成本在企業(yè)建造完成時首先確認為負債，同時，再將其計入資產(chǎn)價值。企業(yè)這種經(jīng)濟主體特別關(guān)注自身的負債水平。因此，將棄置成本計入負債的方式使得企業(yè)不得不重視環(huán)境保護。”肖序分析說。
肖序舉例說明，假如某核電站建設(shè)投資1億元，在建設(shè)之初核算出未來的棄置成本為5000萬元，那在建成之后，就要將核電站的棄置成本依照使用年限折算成現(xiàn)在的價值，并按照核電站固定資產(chǎn)價值的折舊逐漸攤銷到成本中，這也成為企業(yè)償還環(huán)境負債的重要資金來源。
肖序說，美國143號準則的思路可供我們借鑒。據(jù)了解，中國海洋石油總公司與國外許多企業(yè)一樣，也計提了資產(chǎn)棄置準備金。
運行：定期計提環(huán)境保全成本
其實，核電站這類可能帶來高污染的企業(yè)，在環(huán)境保護方面也有自己的考慮。
肖序告訴記者，他從福島第一核電站隸屬的東京電力公司披露的年報中看到，該企業(yè)在環(huán)境保護方面是有所作為的。但現(xiàn)實情況是，大量高輻射污水仍從地震造成的裂縫中泄露到海中。如果從這個角度理解，海水的污染并不是福島第一核電站直接導致的。
“難道面對因不可抗力造成的環(huán)境損害，企業(yè)就能免責？”肖序質(zhì)問道。
如果說核電站在建造之初設(shè)定的安全等級是應(yīng)對幾米高的海嘯，但當面對幾十米高的海嘯時，企業(yè)的抗風險能力就不足以應(yīng)對突發(fā)情況了，這也體現(xiàn)出高污染企業(yè)應(yīng)對生態(tài)安全、環(huán)境風險及運行控制等方面對環(huán)境負債估計及環(huán)境成本預提的嚴重不足。
“如果核電站在建造之初，應(yīng)對環(huán)境風險的等級較低，而后面對日漸變化的現(xiàn)實情況，通過定期重估環(huán)境風險負債和調(diào)整計提資產(chǎn)棄置準備金的方式補足企業(yè)的抗風險能力就顯得尤為關(guān)鍵。”肖序說。
全過程：運用資源流成本會計核算
當前，循環(huán)經(jīng)濟模式備受推崇。這種模式的立足點是從經(jīng)濟與環(huán)境的雙重和諧上優(yōu)化資源物質(zhì)流路線，即實現(xiàn)物質(zhì)從搖籃階段到廢棄全過程的消耗優(yōu)化。
然而，對于核電站這類企業(yè)來說，對環(huán)境影響的考慮必然要重于經(jīng)濟效益。
“從財務(wù)的角度理解，物質(zhì)流實際上就是成本價值流。”肖序說，“這種理念對核電站這類可能帶來高污染的企業(yè)很有建設(shè)性，建議用環(huán)境管理會計方法中的資源價值流成本核算方法考察這類企業(yè)。”然而，目前企業(yè)成本核算則更多地停留在出于產(chǎn)品定價等經(jīng)濟考慮。“這種觀念必須轉(zhuǎn)變。
因為它在物質(zhì)流的成本計算過程中，忽略了物質(zhì)流各環(huán)節(jié)對環(huán)境影響及資源節(jié)約的程度的信息反映。”肖序說，“因此，從成本價值流的角度出發(fā)，核電站從建造到廢棄的每一個環(huán)節(jié)都要評估環(huán)境成本，如排放污染物及處理核廢料可能造成的環(huán)境損害等，這些都要計入企業(yè)成本。”“在核電站這類企業(yè)的運行中，建議用物質(zhì)流和價值流相結(jié)合的方式來評估核電站運行的環(huán)境影響，把這種損害同樣作為環(huán)境負債確認在企業(yè)報告中。讓企業(yè)提取足額的準備金，并將這部分資金用于環(huán)境風險預防設(shè)施的建造及設(shè)備的更新?lián)Q代。”肖序說。在此次的福島第一核電站泄漏事故中即有所體現(xiàn)，有報道稱該核電站存在設(shè)備老化、超期服役等問題。
此外，肖序建議，核電站這類企業(yè)的會計制度、績效評價標準都可根據(jù)資源價值流成本會計核算方法做出相應(yīng)的調(diào)整，以滿足此類企業(yè)特殊的環(huán)境安全需要。