最近一段時(shí)間，筆者在各地走訪的過(guò)程中常常聽(tīng)到基層企業(yè)對(duì)于執(zhí)行再生資源增值稅的強(qiáng)烈反映。2008年財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》，按照這個(gè)通知的規(guī)定，從2009年1月1日起取消增值稅免征政策，從事再生資源經(jīng)營(yíng)企業(yè)必須按增值稅條例全額繳納增值稅，給予兩年的“先征后返”優(yōu)惠政策，凡符合條件的一般納稅人2009年退稅70%，2010年退稅50%，2011年將不再享受退稅優(yōu)惠。企業(yè)一致反映現(xiàn)行的再生資源增值稅政策與我國(guó)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)、實(shí)行節(jié)能減排的大政方針相悖，迫使一些企業(yè)從利用再生金屬為原料返回重新使用原生金屬為原料的老路。
難以取得進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票，企業(yè)稅負(fù)增加過(guò)重
目前，我國(guó)國(guó)內(nèi)再生有色金屬資源回收的貨物源頭是居民，拾荒人員，非經(jīng)營(yíng)單位的機(jī)關(guān)團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)，小規(guī)模廢品收購(gòu)站。這些源頭單位和個(gè)人都不具備開(kāi)具發(fā)票的資格，連普通發(fā)票都沒(méi)有，怎么還能奢望增值稅發(fā)票呢？沒(méi)有增值稅發(fā)票就不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，就需要進(jìn)貨單位從零開(kāi)始上17%的全額增值稅，造成企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)過(guò)重。
另外，城市里大多數(shù)小型廢品收購(gòu)站，回收的廢品中主要是舊書(shū)本報(bào)紙、塑料飲料瓶和食用油瓶，偶爾有一點(diǎn)廢鋁，比如鋁鍋、鋁盆、鋁合金門(mén)窗，廢銅就很少見(jiàn)，因?yàn)樯鲜兰o(jì)50年代銅制品就已經(jīng)退出群眾的生活領(lǐng)域。
這些小型企業(yè)一般是繳納定額稅，雖然他們開(kāi)不出增值稅發(fā)票，但許多并非沒(méi)有納稅�？墒�，從他們這里購(gòu)進(jìn)廢舊有色金屬的企業(yè)，由于得不到增值稅發(fā)票，就必須自己再?gòu)念^上增值稅，這就是重復(fù)納稅了。這也是國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)不希望看到的事情，但是這確實(shí)是從2009年以來(lái)一直在發(fā)生的。
不規(guī)范企業(yè)瀟灑、小企業(yè)降稅、大企業(yè)面臨生存考驗(yàn)
筆者遇到許多的正規(guī)公司、上市公司，他們說(shuō)“現(xiàn)在的政策制約了我們，卻給不規(guī)范的公司、小公司留下活路”。一些不規(guī)范的公司收廢舊金屬?zèng)]有票，銷(xiāo)也沒(méi)有票，來(lái)沒(méi)票走還沒(méi)票，甚至連賬本也不要，稅也不用繳。小型回收企業(yè)，不能開(kāi)具17%的增值稅發(fā)票，決定了他們不可能與大型的利廢企業(yè)進(jìn)行合作，更談不上退稅，他們做不大，但他們的增值稅稅負(fù)只有3%�，F(xiàn)行的增值稅條例使他們的稅負(fù)從4%降到了3%，從中也得到了好處。
對(duì)于大型回收企業(yè)，為了做大做強(qiáng)，只能到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人。這樣大型回收企業(yè)所產(chǎn)生的收入無(wú)論開(kāi)票與否，都得按17%的稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅。但是大型回收企業(yè)取得的廢舊物資是多渠道的，有來(lái)自城鄉(xiāng)居民的、個(gè)體工商戶的、政府機(jī)關(guān)的、學(xué)校的、社會(huì)團(tuán)體的，還有來(lái)自各工商企業(yè)的。站在資源節(jié)約型、環(huán)境友好型的角度，大型回收企業(yè)除了要考慮自身的經(jīng)濟(jì)效益外，還要承擔(dān)社會(huì)的責(zé)任，回收企業(yè)不能有選擇性地回收各種廢舊物資，這樣大型的回收企業(yè)要取得17%的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票就變得一點(diǎn)也不現(xiàn)實(shí)。原來(lái)的利廢企業(yè)憑回收公司開(kāi)具的增值稅發(fā)票就能抵扣10%的進(jìn)項(xiàng)稅，現(xiàn)在的稅收政策取消了這一條。因此，利廢大戶與產(chǎn)廢大戶直接產(chǎn)生了購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系，而大型回收公司主要的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票就來(lái)自產(chǎn)廢大戶，這樣一來(lái)，大型的回收公司不但收購(gòu)渠道銳減，而且只能收購(gòu)那些沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)發(fā)票或只有3%稅率發(fā)票的客戶資源，回收企業(yè)生存面臨嚴(yán)峻考驗(yàn)。
稅負(fù)比一般的流通企業(yè)高5%以上很不正常
據(jù)企業(yè)反映，近年來(lái)從事再生資源回收經(jīng)營(yíng)正常情況的毛利水平約為：廢鋼鐵5％、廢有色金屬2%、廢紙14%，綜合毛利率4.5%，按照正常時(shí)期這樣的毛利水平要承擔(dān)8.5%的稅負(fù)都是不可能的，況且，從2008年下半年起，受全球會(huì)融危機(jī)影響，全行業(yè)都虧損。要維持經(jīng)營(yíng)，只能進(jìn)一步壓低收購(gòu)價(jià)格，盡可能提高銷(xiāo)售價(jià)格。企業(yè)稅負(fù)不正常，比一般的商品流通企業(yè)高5%以上，簡(jiǎn)直可以和高科技企業(yè)相比了。明年如果只征不返，就會(huì)形成回收企業(yè)稅負(fù)還要高于其他工商企業(yè)的局面。2011年企業(yè)將要承擔(dān)17%的稅負(fù)，那么絕大多數(shù)企業(yè)就很難繼續(xù)生存。
安徽和四川的兩家廢雜銅利用企業(yè)分別告訴筆者他們不約而同的選擇：不再使用廢雜銅，改為使用電解銅。五六月份記者調(diào)查時(shí)，那時(shí)每噸電解銅52700元，而廢雜銅加上稅收則要54000多元，電解銅的價(jià)格反而比廢雜銅還便宜。另一家浙江的廢鋁利用企業(yè)也告訴筆者，他們經(jīng)常會(huì)選擇雙零鋁作為原料，而不用廢雜鋁，原因也是原鋁的價(jià)格比廢雜鋁每噸還便宜幾百元。
許多再生銅、再生鋁的使用企業(yè)為了降低成本，干脆就進(jìn)口廢銅、廢鋁，這樣反而比從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)還便宜，因?yàn)檫M(jìn)口的原料全部由海關(guān)代扣17%的增值稅。廢鉛是不能進(jìn)口的，這就苦了再生鉛的使用企業(yè)。
違背增值稅的初衷，損耗、虧損都要繳納增值稅
眾所周知，再生金屬再冶煉過(guò)程中都會(huì)有不同程度的損耗，大約為10%，也就是說(shuō)如果某家企業(yè)進(jìn)了10萬(wàn)噸廢雜銅，那么他們只能生產(chǎn)出大約9萬(wàn)噸再生銅產(chǎn)品，無(wú)論多么先進(jìn)的企業(yè)、應(yīng)用多么先進(jìn)的技術(shù)也生產(chǎn)不出來(lái)10萬(wàn)噸產(chǎn)品。能量可以守恒，原料和產(chǎn)品不會(huì)守恒。按照現(xiàn)行的政策這1萬(wàn)噸損耗必須和9萬(wàn)噸再生銅產(chǎn)品一同繳納增值稅。
企業(yè)反映：按照政策2008年庫(kù)存不能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，2009年起處理老庫(kù)存價(jià)格虧損已經(jīng)很?chē)?yán)重，又不能計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額，還要承擔(dān)3.59%的小規(guī)模納稅人和7.18％一般納稅人的稅負(fù)，進(jìn)一步加大了處理庫(kù)存的虧損，不處理庫(kù)存，資金又難以啟動(dòng)，企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)困難。結(jié)果，虧損銷(xiāo)售也要交增值稅，也是違背了“增值納稅”的增值稅初衷。
退稅政策程序復(fù)雜，時(shí)間太長(zhǎng)，占?jí)嘿Y金嚴(yán)重
現(xiàn)行的退稅政策要求回收企業(yè)必須首先取得備案登記，同時(shí)還要符合環(huán)保、公安、銀行等相關(guān)部門(mén)的要求才有資格享受退稅。繳稅是要交到稅務(wù)部門(mén)，退稅是要經(jīng)過(guò)財(cái)政部門(mén)的。
退稅要經(jīng)過(guò)區(qū)縣財(cái)政審核、市財(cái)政審核、省財(cái)政復(fù)審、財(cái)政部駐各省財(cái)政監(jiān)察專(zhuān)員辦事處專(zhuān)員辦終審幾個(gè)環(huán)節(jié)，程序復(fù)雜且時(shí)間周期長(zhǎng)。如果回收企業(yè)稍有不慎，退稅材料就會(huì)被打回。要是遇到地方財(cái)政吃緊故意刁難，回收企業(yè)根本沒(méi)法退回稅款。
有的省反映，全省只有兩名財(cái)政專(zhuān)員兼管退稅，要經(jīng)辦的退稅稅種很多，面對(duì)全省1萬(wàn)多家再生資源回收企業(yè)根本辦不過(guò)來(lái)。只好每個(gè)月選定一個(gè)日期，從某地市稅務(wù)抽人專(zhuān)辦這個(gè)地市的退稅；再選另一個(gè)日期，再?gòu)牧硪粋�(gè)地市稅務(wù)抽人專(zhuān)辦那個(gè)地市的退稅。政策雖然明確規(guī)定了辦理時(shí)限，但由于過(guò)程復(fù)雜，事實(shí)上延誤時(shí)間不能及時(shí)退稅，造成拖延是不可避免的。在影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的同時(shí)，也增加了企業(yè)的資金使用成本。
越是經(jīng)營(yíng)量大的企業(yè)占?jí)旱馁Y金也就越大，將近半年左右的時(shí)間還沒(méi)有退回來(lái)的事情比較常見(jiàn)，形成循環(huán)占?jí)嘿Y金和滯留財(cái)政資金。然而，企業(yè)對(duì)于銀行還要繳納利息，并不因?yàn)榇嬖跍糌?cái)政資金就能免除銀行的利息。為了財(cái)政拖延返還的稅金，還讓企業(yè)平白無(wú)故多繳納銀行利息，沒(méi)有一家企業(yè)鼓掌歡迎。山東的一家再生銅企業(yè)的副總說(shuō)，到目前為止，我們已經(jīng)有將近1億元的資金退不回來(lái)了，每個(gè)月的利息就有50多萬(wàn)元！安徽的一家再生鉛企業(yè)也反映，他們企業(yè)上半年為了退不回來(lái)的稅金，光利息就支付了200多萬(wàn)元。
各地政策存在差異，企業(yè)不在同一起跑線上
有的省份增值稅的地方留成的25%全部返還，實(shí)際稅負(fù)就成了6%了。有的地方返還20%，地方留5%，有的地方返還一半，還有的地方不返。還有的地方對(duì)企業(yè)或行業(yè)協(xié)會(huì)實(shí)行包稅制，無(wú)論生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)數(shù)量多大繳納稅金都是固定的。
這些都會(huì)造成企業(yè)不能在同一起跑線上公平競(jìng)爭(zhēng)，為了生存就會(huì)出現(xiàn)跨省流動(dòng)，流向那些更適合生存的地方，并不是為了資源的合理利用。