難點(diǎn)一、存貨的期末計(jì)量
存貨的期末計(jì)量基本原則就是存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值“孰低”計(jì)量。孰低原則，說起來簡(jiǎn)單，但需要準(zhǔn)確理解，至少得明白以下兩個(gè)要點(diǎn)：第一，成本大于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨發(fā)生減值，計(jì)提減值準(zhǔn)備；第二，成本小于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按照歷史成本計(jì)量，絕對(duì)不能根據(jù)可變現(xiàn)凈值調(diào)整存貨的歷史成本。
以下面的題目為例，說明原則的具體應(yīng)用：B公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。
2012年10月20日B公司與M公司簽訂銷售合同：由B公司于2013年3月15日向M公司銷售筆記本電腦1000臺(tái)，每臺(tái)1.2萬元。2012年12月31日B公司庫(kù)存筆記本電腦1200臺(tái)，單位成本1萬元，賬面成本為1200萬元。2012年12月31日市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)0.95萬元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)均為每臺(tái)0.15831萬元。2012年12月31日筆記本電腦的賬面價(jià)值為（）萬元。（計(jì)算結(jié)果保留小數(shù)點(diǎn)后一位）
A.1200 B.1180 C.1170 D.1158.3
第一種計(jì)算方法：可變現(xiàn)凈值=（1000×1.2+200×0.95）-1200×0.1583=1200，成本為1200，成本等于可變現(xiàn)凈值，存貨沒有減值，不用計(jì)提減值準(zhǔn)備，期末存貨賬面價(jià)值為1200萬元，答案是A.
第二種計(jì)算方法：有合同部分：可變現(xiàn)凈值=1000×1.2-1000×0.1583=1，041.70，成本為1000，沒有減值，不用計(jì)提減值準(zhǔn)備；無合同部分：可變現(xiàn)凈值=200×0.95-200×0.1583=158.34，成本為200，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備41.70.
綜合考慮，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備41.70，期末存貨賬面價(jià)值1158.30萬元，答案是D.到底選哪個(gè)呢？為什么會(huì)出現(xiàn)這個(gè)差異？正確答案是D，根據(jù)第二種方法的計(jì)算過程，我們可以看出，有合同部分成本是1000萬，但可變現(xiàn)凈值是1041.70萬元元，確實(shí)升值41.70萬元；無合同部分減值41.70萬元，如果是第一種計(jì)算方法，直接加總的結(jié)果實(shí)際上承認(rèn)了有合同部分可變現(xiàn)凈值大于成本的升值部分，正好彌補(bǔ)了無合同部分的減值，這種處理方法違背了“孰低”原則，所以第一種計(jì)算方法是錯(cuò)誤的。
難點(diǎn)二、是用于繼續(xù)生產(chǎn)的原材料減值準(zhǔn)備的計(jì)提。
原材料如果用于直接出售，則可變現(xiàn)凈值的計(jì)算等同于庫(kù)存商品，正是因?yàn)樵牧系某钟心?的是用于繼續(xù)加工成產(chǎn)成品銷售，才不能直接用原材料的估計(jì)售價(jià)減去銷售費(fèi)用確定原材料的可變現(xiàn)凈值，需要“跳出原材料，站在產(chǎn)成品的角度看原材料”，但原材料畢竟不是產(chǎn)成品，中間相差繼續(xù)加工成本，如果假定原材料加工完成的產(chǎn)成品沒有減值，則“原材料可變現(xiàn)凈值+原材料繼續(xù)加工成本=產(chǎn)成品估計(jì)售價(jià)-產(chǎn)成品預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)”這個(gè)等式一定成立，公式簡(jiǎn)化如下：
原材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品估計(jì)售價(jià)-產(chǎn)成品預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)-原材料繼續(xù)加工成本舉例來說，餃子皮是用來加工成為水餃出售的，現(xiàn)在需要計(jì)算餃子皮是否減值，就必須站在餃子的角度上看餃子皮，但餃子皮和餃子之間，差距就是繼續(xù)加工成本，測(cè)試餃子皮是否減值，關(guān)鍵要看餃子是否減值，如果假定餃子沒有減值，則以下等式成立：餃子皮可變現(xiàn)凈值+餃子皮繼續(xù)加工成本=水餃估計(jì)售價(jià)-水餃預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)，則：餃子皮可變現(xiàn)凈值=水餃估計(jì)售價(jià)-水餃預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)-餃子皮繼續(xù)加工成本。對(duì)于這個(gè)等式，一定不要死記硬背，要在理解的基礎(chǔ)上記憶。
例如，甲公司2013年12月31日庫(kù)存配件200套，每套配件賬面成本10萬元，市場(chǎng)價(jià)格8萬元，該批配件專門用來加工200件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入20萬元。A產(chǎn)品2013年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件30.50萬元，估計(jì)銷售A產(chǎn)品過程中每件發(fā)生銷售費(fèi)用及稅金1萬元，該配件期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為20萬元，則甲公司2013年12月31日針對(duì)該配件應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為多少？
第一步，A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=200×30.50-200×1=5900；
第二步，A產(chǎn)品成本=200×10+200×20=6000；
第三步，A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值小于成本，A產(chǎn)品減值，繼續(xù)計(jì)算配件可變現(xiàn)凈值；
第四步，配件可變現(xiàn)凈值=200×30.50-200×1-200×20=1900（重點(diǎn)關(guān)注）；
第五步，配件成本2000萬元，減值準(zhǔn)備余額應(yīng)為2000-1900=100；
第六步，期初減值準(zhǔn)備余額20萬元，本期計(jì)提80萬元。