【問】我單位是陜西省企業(yè)，準(zhǔn)備補發(fā)2009年和2010年度的工資，人均13000元；同時還要補扣這兩年的年金，人均3600元。請問計算個人所得稅應(yīng)納稅所得額時，年金是否可以作為扣減項？
【解答】
一、補發(fā)工資的處理：
《個人所得稅法》第八條規(guī)定，個人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。
第九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月七日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。
工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計征，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月七日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實行按年計算、分月預(yù)繳的方式計征，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。
《個人所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定，扣繳義務(wù)人在向個人支付應(yīng)稅款項時，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。
第四十條規(guī)定，稅法第九條第二款所說的特定行業(yè)，是指采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè)。
根據(jù)上述規(guī)定，個人所得稅是按個人實際收到款項時進行納稅，按月計征。目前允許分?jǐn)偟礁髟逻M行計算的情況，應(yīng)僅為特定行業(yè)，或者是如一次性解除勞動合同、一次性獎金等有明確規(guī)定的政策。
對于問題所述情況，原則上應(yīng)按實際發(fā)放月份合并計算個人所得稅，但是現(xiàn)在各地也有不同規(guī)定，如《大連市地方稅務(wù)局關(guān)于明確調(diào)整個人所得稅若干政策問題的通知》（大地稅個[1997]101號）第一條規(guī)定，鑒于有的單位因資金短缺，對所屬人員月工資（不包括當(dāng)月應(yīng)領(lǐng)取的數(shù)月獎金，年終加薪、年終分紅等）數(shù)月集中支付；有的單位按照上級有關(guān)部門的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)調(diào)資，還有的晉職、晉級，其上調(diào)工資部分往往一次或分次補發(fā)。對確有上述情況的單位，報經(jīng)主管地方稅務(wù)機關(guān)審核后，可按照納稅人應(yīng)取得工資收入的所屬期間，計算繳納個人所得稅。
《廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于對補發(fā)以往月份工資計算個人所得稅問題的通知》（粵地稅發(fā)[1999]239號）規(guī)定，對納稅人領(lǐng)取補發(fā)以往月份的工資（含津貼，補貼），可以把補發(fā)的工資分?jǐn)偦厮鶎僭路莨べY薪金所得合并計征個人所得稅。其計算公式如下：所屬月份補發(fā)工資應(yīng)納稅額＝{[（所屬月份補發(fā)工資＋原所屬月份的工資薪金所得）-費用減除額]×適用稅率-速算扣除數(shù)}-原所屬月份已繳納的個人所得稅。
但陜西省未見對此明確規(guī)定，建議企業(yè)可與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)進行協(xié)商。
二、年金的處理：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]694號）文件規(guī)定，企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費）是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，在計入個人賬戶時，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當(dāng)期應(yīng)納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。
對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。
根據(jù)上述規(guī)定，對于在補發(fā)工資時直接從個人應(yīng)補發(fā)工資中扣除的以前年度年金個人繳納部分，不應(yīng)從其應(yīng)納稅所得額中扣除。
因此，問題所述的補扣年金3600元，不能從補發(fā)工資中扣除，補發(fā)工資的13000元則視當(dāng)?shù)厥欠裨试S分?jǐn)偟剿a發(fā)的所屬期中，如果允許分?jǐn)倓t將其加到各月工資中進行計算繳納個人所得稅，如果不允許分?jǐn)倓t應(yīng)將13000元全部計入到所發(fā)放的月份中與當(dāng)月實際取得的工資薪金合并計算繳納個人所得稅。