【問】我公司在前年承包了一項(xiàng)工程，去年年底基本完工，雖然合同約定了價款，但約定要按工程審計(jì)的結(jié)果結(jié)算，而審計(jì)結(jié)果直至年底仍未出。會計(jì)應(yīng)如何處理？稅務(wù)上怎么辦？
【答】會計(jì)方面，貴公司的所述業(yè)務(wù)收入屬于《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》所列舉的提供勞務(wù)收入，按規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時滿足下列條件：
�、偈杖氲慕痤~能夠可靠地計(jì)量；
�、谙嚓P(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
�、劢灰椎耐旯みM(jìn)度能夠可靠地確定；
�、芙灰字幸寻l(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。
企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：
①已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)�，按照已�?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。
�、谝呀�(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能夠得到補(bǔ)償?shù)�，�?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。準(zhǔn)則還規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務(wù)收入總額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。像問題所述情況，收入的金額不能可靠確定，但所發(fā)生成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，當(dāng)期可以先按所發(fā)生勞務(wù)成本確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，待審計(jì)結(jié)束后按確定的收入金額調(diào)整差額。如果執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》，應(yīng)按“建造合同收入”一節(jié)的相關(guān)規(guī)定處理，其實(shí)質(zhì)與準(zhǔn)則沒有大的差異。
稅務(wù)方面，按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）精神，企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時滿足下列條件：
①收入的金額能夠可靠地計(jì)量；
�、诮灰椎耐旯みM(jìn)度能夠可靠地確定；
③交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。
可見，稅務(wù)方面對完工百分比的規(guī)定仍首先要求收入金額可以可靠計(jì)量。而在貴公司所述情況下，如果審計(jì)結(jié)果暫時不能出來，可以先按合同金額申報(bào)納稅，待審計(jì)完成后，再做調(diào)整。但考慮到調(diào)整業(yè)務(wù)有諸多不便，一般實(shí)踐中允許按會計(jì)上確認(rèn)的收入申報(bào)納稅，待實(shí)際審計(jì)完成確定了結(jié)算金額后再申報(bào)差額。