萬順汽車服務(wù)部是今年初成立的一家公司，公司經(jīng)營范圍包括汽車維修、汽車美容和保養(yǎng)（打蠟、拋光、噴漆等）、清洗等，屬于小規(guī)模納稅人。近日，當(dāng)?shù)刂鞴艿囟悪C(jī)關(guān)在檢查時，要求該公司就汽車美容和保養(yǎng)、清洗等業(yè)務(wù)取得的收入繳納營業(yè)稅。該公司財(cái)務(wù)人員認(rèn)為自己應(yīng)繳納增值稅，于是打電話咨詢。
根據(jù)《交通部關(guān)于對〈關(guān)于明確車輛清洗業(yè)管理職能的請示〉的復(fù)函》（交函公路[1998]484號）規(guī)定，汽車清洗業(yè)是汽車維修業(yè)的重要組成部分，在國家標(biāo)準(zhǔn)《汽車維修業(yè)開業(yè)條件》中明確規(guī)定，汽車清洗是進(jìn)行車身清洗、除塵、除垢、打蠟、拋光等作業(yè)的統(tǒng)稱，是汽車維修專項(xiàng)修理業(yè)務(wù)的主要作業(yè)項(xiàng)目之一。因此，汽車美容和保養(yǎng)、清洗業(yè)務(wù)應(yīng)屬于增值稅中的修理修配勞務(wù)。
財(cái)務(wù)人員之所以認(rèn)為自己企業(yè)應(yīng)該繳納增值稅，是因?yàn)槠嚸廊莸葮I(yè)務(wù)一般有兩種情形，一種是在提供汽車修理勞務(wù)同時提供汽車美容等服務(wù)；一種是為客戶專門進(jìn)行汽車美容等服務(wù)。前者屬于混合銷售行為，不應(yīng)征收營業(yè)稅。后者屬于兼營行為，由于不能分別核算各項(xiàng)業(yè)務(wù)，根據(jù)相關(guān)法規(guī)，應(yīng)該對所有業(yè)務(wù)一并征收增值稅。
萬順汽車服務(wù)部應(yīng)該繳納營業(yè)稅而不是增值稅。依據(jù)是：
一、根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，增值稅應(yīng)稅勞務(wù)中的修理修配勞務(wù)，是指納稅人受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。交函公路[1998]484號文件將汽車清洗業(yè)歸為汽車維修業(yè)的組成部分，是規(guī)范行業(yè)管理的需要，據(jù)此認(rèn)為其業(yè)務(wù)屬增值稅應(yīng)稅勞務(wù)是不合適的。
二、公司財(cái)務(wù)人員對“混合銷售”的理解有誤。新《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》及《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對“混合銷售行為”的定義是，一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。也就是說，稅法上的混合銷售，必須是一項(xiàng)銷售行為既包括增值稅應(yīng)稅貨物，又包括營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，而該公司在提供修理修配勞務(wù)的同時提供汽車美容等服務(wù)，并不涉及增值稅應(yīng)稅貨物，因而納稅人在提供修理、修配勞務(wù)的同時提供汽車美容等服務(wù)，不能理解為混合銷售行為。
三、納稅人發(fā)生兼營業(yè)務(wù)的納稅處理，新、舊政策有變化。原《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》及《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)如不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，應(yīng)與增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目一并征收增值稅。而新《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條及新《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第八條對此作了較大調(diào)整，即納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目營業(yè)額。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定，分別繳納增值稅和營業(yè)稅。
該公司堅(jiān)持要繳納增值稅，一個重要因素是對新政策沒有領(lǐng)悟清楚。新稅法將小規(guī)模納稅人的征收率由原來的6%（工業(yè)）、4%（商業(yè)），統(tǒng)一降為3%，調(diào)整后的小規(guī)模納稅人征收率小于營業(yè)稅5%的稅率。納稅人繼續(xù)按照原來的政策規(guī)定，發(fā)生兼營業(yè)務(wù)而不能進(jìn)行單獨(dú)核算的應(yīng)一并繳納增值稅，則可以達(dá)到少繳稅款的目的。但是，新稅法的頒布，有效地堵塞了這項(xiàng)政策的漏洞。因此，上述汽車服務(wù)部發(fā)生的汽車美容等業(yè)務(wù)，無論是單獨(dú)提供還是在發(fā)生修理業(yè)務(wù)時一并提供，都應(yīng)該繳納營業(yè)稅。