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企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)清理時(shí),應(yīng)納所得額如何確定

2011-1-5 13:33 國(guó)家稅務(wù)總局 【 】【打印】【我要糾錯(cuò)

  根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十六條,企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn),該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。會(huì)計(jì)上針對(duì)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目最終計(jì)算得出“營(yíng)業(yè)外收入”科目的金額,在某種程度上等同于此處應(yīng)納稅所得額,而不是純粹的收入概念,況且企業(yè)應(yīng)是在能夠準(zhǔn)確核算相關(guān)成本費(fèi)用的前提下,才能得出會(huì)計(jì)上“營(yíng)業(yè)外收入”科目的金額。而對(duì)采取核定征收方式的企業(yè)來(lái)說(shuō),依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉(試行)的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕377號(hào)),企業(yè)采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的,應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式如下:

  應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率,或應(yīng)納稅所得額=成本(費(fèi)用)支出額/(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率。

  需要注意的是,從2009年1月1日起,上述“應(yīng)稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。其中,收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。

  因此,問(wèn)題中提及的按收入乘以核定利潤(rùn)率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)來(lái)說(shuō),本身就是無(wú)法準(zhǔn)確核算企業(yè)成本費(fèi)用的前提下才會(huì)核算征收,一般不可能準(zhǔn)確得出“營(yíng)業(yè)外收入”科目的金額。且參照上述規(guī)定,故應(yīng)按照資產(chǎn)的銷(xiāo)售金額,即“應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率”的公式來(lái)計(jì)算企業(yè)所得稅。

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