近日，山東省無棣縣稅務(wù)人員在對甲公司進(jìn)行納稅輔導(dǎo)時發(fā)現(xiàn)，甲公司對一筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理不符合規(guī)定。甲公司與乙公司、外國某公司共同出資設(shè)立L公司，甲公司持股23%，最近因?qū)公司新上投資項目意見不統(tǒng)一，經(jīng)協(xié)商，甲公司將所持L公司全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，該長期股權(quán)投資賬面價值168萬元，其中成本139萬元，損益調(diào)整39萬元，取得轉(zhuǎn)讓收入180萬元。甲公司按股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得12萬元計提企業(yè)所得稅，稅務(wù)人員提醒該公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)為41萬元。
甲公司財務(wù)人員依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，對該長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，賬面價值包含兩部分：一部分是初始投資成本，該項初始投資成本等于投資時應(yīng)享有L公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額；另一部分是按照應(yīng)享有L公司實現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整該投資的賬面價值。但依據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十一條規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：
�。ㄒ唬┩ㄟ^支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；
�。ǘ┩ㄟ^支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本，該項投資的計稅基礎(chǔ)僅指購買價款，不包含該投資的損益調(diào)整部分。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）對股權(quán)轉(zhuǎn)讓進(jìn)一步明確，轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。因此，甲公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)為：180-139=41（萬元）。