【導(dǎo)語】在企業(yè)資本性支出發(fā)生前，對其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)控制，這對于正確核算資本支出，進(jìn)而發(fā)揮資本支出的作用有積極意義。對于具有大量基建工程的企業(yè)或者另一些研發(fā)支出數(shù)額高的知識型企業(yè)來說，尤其重要。
會計(jì)上所說的資本性支出，是指取得的財(cái)產(chǎn)或勞務(wù)的效益可給予多個會計(jì)期間所發(fā)生的支出，即在企業(yè)的經(jīng)營活動中，為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等供長期使用的、經(jīng)濟(jì)壽命將經(jīng)歷兩個或兩個以上會計(jì)期間的資產(chǎn)而發(fā)生的支出。會計(jì)處理時應(yīng)先計(jì)入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，即資本化。在隨后其為企業(yè)提供效益的期間，按照一定比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期的成本費(fèi)用。
核算范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)
算資本性支出的賬是指規(guī)范資本性支出的核算行為，主要是準(zhǔn)確把握資本性支出的核算范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)。
會計(jì)上判斷資本性支出，一般依據(jù)該項(xiàng)支出的效益與屬性。
“支出的效益”是指由于一項(xiàng)支出的發(fā)生而產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益時間的長短。如果一項(xiàng)支出的效益長于一個會計(jì)期間，則該項(xiàng)支出屬于資本性支出。以此作為劃分標(biāo)準(zhǔn)所依據(jù)的是成本歸屬理論，凡資本性支出應(yīng)對象化為資產(chǎn)的成本。
“支出的屬性”是指一項(xiàng)支出的發(fā)生是否直接歸屬于某項(xiàng)長期資產(chǎn)的取得，是否符合資產(chǎn)的定義。如果一項(xiàng)支出符合資產(chǎn)的定義，則屬于資本性支出。該劃分標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)是會計(jì)要素的屬性特征和確認(rèn)條件。
由此可見，以支出的效益作為劃分標(biāo)準(zhǔn)的判斷過程是“資本性支出——資產(chǎn)”，而以支出的屬性作為劃分標(biāo)準(zhǔn)的確認(rèn)過程則是“資產(chǎn)——資本性支出”最終的結(jié)果，兩者是等價(jià)的。
資本性支出直接影響到資產(chǎn)、損益等會計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量的客觀性、真實(shí)性和準(zhǔn)確性，從而影響會計(jì)信息的質(zhì)量。這就要求企業(yè)合理確定資本性支出的性質(zhì)、金額與受益期間，正確歸集和計(jì)量資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用。如果無法對資本性支出進(jìn)行準(zhǔn)確確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，可能導(dǎo)致“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“應(yīng)付賬款”等科目不能真實(shí)反映公司的資產(chǎn)和負(fù)債水平；相應(yīng)地，“研發(fā)支出”、“管理費(fèi)用”以及以后期間的攤銷、折舊額也將背離經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，對公司的經(jīng)營成果產(chǎn)生時間性差異，最終影響公司對資本市場信息披露的真實(shí)性、準(zhǔn)確性及完整性。如果企業(yè)將原本應(yīng)計(jì)入資本性支出的計(jì)入了當(dāng)期費(fèi)用，就會低估當(dāng)期資產(chǎn)和收益。反過來，則會高估當(dāng)期資產(chǎn)和收益。這兩種情況都不利于會計(jì)信息使用者正確理解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，影響其做出正確決策。
如果將企業(yè)的研發(fā)支出全部沖減當(dāng)期利潤，企業(yè)通常難以承受，就會直接影響企業(yè)研發(fā)投入和自主創(chuàng)新的積極性。那么，將企業(yè)開發(fā)階段支出按一定的條件予以資本化，企業(yè)的無形資產(chǎn)就會不斷增加，這就轉(zhuǎn)變了企業(yè)的發(fā)展方式，進(jìn)而提升企業(yè)的發(fā)展質(zhì)量。
核算體系
資本支出的核算體系是在充分發(fā)揮資本支出核算的積極作用下，對企業(yè)已發(fā)生的資本支出進(jìn)行正確核算，進(jìn)行資本性支出發(fā)生前的風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)控制，即事前算賬。
以中國聯(lián)通為例，公司從內(nèi)控角度檢測其資本支出的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：
其一，按照工程項(xiàng)目的實(shí)際付款進(jìn)度進(jìn)行工程成本的列支，可能沒有按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算；
其二，工程完工后工程物資不按要求結(jié)轉(zhuǎn)工程成本，剩余工程物資沒有履行再回庫移交手續(xù)；
其三，缺乏必要的工程進(jìn)度管理，部分工程項(xiàng)目暫估入賬、結(jié)算、決算編制工作嚴(yán)重滯后，造成在建工程暫估轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)不及時、不準(zhǔn)確。
針對資本性支出的重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，公司完善了風(fēng)險(xiǎn)控制措施：
第一，制度化監(jiān)督執(zhí)行概預(yù)算規(guī)定的成本開支及費(fèi)用控制標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)新準(zhǔn)則制定的《中國聯(lián)通基本會計(jì)制度》中“在建工程核算”章節(jié)的內(nèi)容進(jìn)行了細(xì)化補(bǔ)充。按照基建支出的構(gòu)成——設(shè)備投資、建安工程、待攤投資等制定了《基本建設(shè)工程支出管理及核算細(xì)則》，重點(diǎn)規(guī)范了基建支出的核算依據(jù)。
第二，落實(shí)工程進(jìn)度管理，業(yè)務(wù)部門報(bào)告工程進(jìn)度，財(cái)務(wù)部門據(jù)此確認(rèn)建安工程投資支出。
第三，對于在工程建設(shè)過程中發(fā)生的工程建設(shè)其他費(fèi)用，財(cái)務(wù)部門應(yīng)依據(jù)有關(guān)憑證及時根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)資本性支出。
第四，建立基建工程支出月度對賬制。第五，落實(shí)資產(chǎn)暫估標(biāo)準(zhǔn)，有效降低暫估資產(chǎn)與竣工轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的差異風(fēng)險(xiǎn)。
由此可見，企業(yè)資本支出事前算賬，對于正確核算資本支出，進(jìn)而發(fā)揮資本支出的作用有積極意義。對于具有大量基建工程的企業(yè)或者另一些研發(fā)支出數(shù)額高的知識型企業(yè)來說，尤其應(yīng)加強(qiáng)對資本性支出的事前算賬。
企業(yè)財(cái)會人員應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)初始確認(rèn)和計(jì)量，做到在資本性支出之前先算賬。這樣，一方面能夠合理減少支出當(dāng)期的費(fèi)用、提高會計(jì)利潤、增加企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值，保證會計(jì)資料準(zhǔn)確地反映企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債水平；另一方面也為資本性支出在各會計(jì)期間合理計(jì)提折舊、攤銷提供了可能，使之在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上與各期收入配比，正確計(jì)算損益。