股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理探析字?jǐn)?shù)：3632 字號(hào):大 中 小 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，對(duì)于股權(quán)投資應(yīng)作為“交易性金融資產(chǎn)”或“可供出售金融資產(chǎn)”處理。因?yàn)椋蓹?quán)投資回收金額不確定、到期日不固定，不宜作為持有至到期投資處理。顯然，股權(quán)投資也不能作為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)處理�！�企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定：“長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算范圍包括對(duì)子公司投資、對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資、對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資和對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資(簡(jiǎn)稱為其他投資)。”
一、股權(quán)投資適用會(huì)計(jì)科目
當(dāng)對(duì)被投資方的持股比例達(dá)到20％(含20％)以上時(shí)，投資方能夠控制(＞50％)、共同控制(50％)被投資方或?qū)ζ洚a(chǎn)生重大影響(20％≤持股比例<50％)，投資方一般不會(huì)輕易放棄這種權(quán)利，會(huì)選擇長(zhǎng)期持有，故在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目核算；當(dāng)對(duì)被投資方的持股比例小于20％時(shí)，分兩種情況處理：第一種情況，當(dāng)所投資股票在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量時(shí)，在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目核算。因?yàn)榛钴S市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，投資方持股目的顯然不是為了伺機(jī)出售，目的一般在于長(zhǎng)期持有；第二種情況，當(dāng)所投資股票在活躍市場(chǎng)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)，由于對(duì)被投資方?jīng)]有重大影響，投資者一般不會(huì)堅(jiān)定地選擇長(zhǎng)期持有(目的是通過(guò)多次交換交易實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并除外)，對(duì)于這種股權(quán)投資的處理，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的持股意圖，分別在“交易性金融資產(chǎn)”或“可供出售金融資產(chǎn)”科目處理。綜上所述，股權(quán)投資適用的會(huì)計(jì)科目，如表1所示：
二、股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理
[例1]甲公司于2007年1月3日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入股票200萬(wàn)元，取得乙公司15％股份，發(fā)生相關(guān)手續(xù)費(fèi)0.5萬(wàn)元。2007年底，乙公司宣告分發(fā)現(xiàn)金股利60萬(wàn)元，該股票公允價(jià)值上升為250萬(wàn)元。
(1)若甲公司投資意圖是短期贏利，應(yīng)在交易性金融資產(chǎn)科目核算，手續(xù)費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益。
2007年1月3日投資時(shí)
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 2000000
投資收益 5000
貸：銀行存款 2005000
2007年底，乙公司宣告分發(fā)現(xiàn)金股利60萬(wàn)元
借：應(yīng)收股利 (600000×15％) 90000
貸：投資收益 90000
2007年底，所購(gòu)買股票公允價(jià)值上升為250萬(wàn)元，價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 500000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 500000
假設(shè)2008年1月1日，將該股票出售，收到價(jià)款260萬(wàn)元
借：銀行存款 2600000
公允價(jià)值變動(dòng)損益 500000
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 2000000
——公允價(jià)值變動(dòng) 500000
投資收益 600000
(2)若甲公司有出售意圖但期限不確定或投資意圖不是很明確，應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)處理，手續(xù)費(fèi)計(jì)入資產(chǎn)成本。
2007年1月3日投資時(shí)
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 2005000
貸：銀行存款 2005000
2007年底，乙公司宣告分發(fā)現(xiàn)金股利60萬(wàn)元
借：應(yīng)收股利 (600000×15％) 90000
貸：投資收益 90000
2007年底，所購(gòu)買股票公允價(jià)值上升為250萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積，而不是計(jì)入當(dāng)期損益，目的是為了避免因證券市場(chǎng)的波動(dòng)引起利潤(rùn)的波動(dòng)。
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 495000
貸：資本公積——其他資本公積 495000
假設(shè)2008年1月1日，將該股票出售，收到價(jià)款260萬(wàn)元
借：銀行存款 2600000
資本公積——其他資本公積 495000
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 2005000
——公允價(jià)值變動(dòng) 495000
投資收益 595000
(3)若甲公司投資意圖是最終將乙公司合并，購(gòu)買15％股份是分期交易合并的第一步，則應(yīng)在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目處理，按成本法核算，交易費(fèi)用計(jì)入初始投資成本(假設(shè)該合并是非同一控制下的企業(yè)合并)。
2007年1月3日投資時(shí)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(成本) 2005000
貸：銀行存款 2005000
2007年底，乙公司宣告分發(fā)現(xiàn)金股利60萬(wàn)元，假設(shè)該股利是被投資單位接受甲公司投資前產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)的分配額，甲公司對(duì)分派的股利不能作為投資收益處理，應(yīng)作為初始投資成本的收回(清算性股利)。
借：應(yīng)收股利 (600000×15％) 90000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(成本) 90000
三、股權(quán)投資重分類會(huì)計(jì)處理
為了正確反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為利益相關(guān)者提供相對(duì)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，同時(shí)，也為了持續(xù)符合準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)按目前持股情況，根據(jù)前表所列，對(duì)股權(quán)投資重新分類。對(duì)于重分類的會(huì)計(jì)處理，由于股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)持有時(shí)，持有時(shí)間較短，涉及重分類的可能性相對(duì)要小，在此不作討論。
(1)可供出售金融資產(chǎn)重分類為長(zhǎng)期股權(quán)投資
【例1】中的第二種情況，是將股權(quán)投資作為可供出售金融資產(chǎn)處理。假設(shè)到了2008年1月1日，并未處置該資產(chǎn)，而是再投資250Er元，進(jìn)一步取得乙公司20％的股份，持股比例達(dá)到了35％，對(duì)乙公司已能產(chǎn)生重大影響，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，采用權(quán)益法核算。會(huì)計(jì)處理分兩步：
對(duì)第二次投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(成本) 2500000
貸：銀行存款 2500000
假設(shè)投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，按規(guī)定，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本。
將第一次投資時(shí)，列入可供出售金融資產(chǎn)的股權(quán)投資，重分類為長(zhǎng)期股權(quán)投資，按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(成本) 2500000
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 2005000
——公允價(jià)值變動(dòng) 495000
另外，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)而形成的資本公積495000元，仍保留直至該投資被處置時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)人當(dāng)期損益。
(2)長(zhǎng)期股權(quán)投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)
【例2】甲公司于2007年1月3日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入股票400萬(wàn)元，取得乙公司30％股份，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，發(fā)生手續(xù)費(fèi)1萬(wàn)元，2007年乙公司贏利10萬(wàn)元。取得該股票時(shí)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1300萬(wàn)元。采用權(quán)益法核算，會(huì)計(jì)處理如下：
2007年1月3日投資時(shí)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(成本) 4010000
貸：銀行存款 4010000
因初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額390萬(wàn)元(1300×30％)，按規(guī)定，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本。
2007年乙公司贏利10萬(wàn)元，甲公司2007年應(yīng)確認(rèn)投資收益3萬(wàn)元。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整) 30000
貸：投資收益 (100000×30％) 30000
若2008年1月1日，甲公司調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略。將持有的乙公司股票出售50％，獲得200萬(wàn)元，持股比例減至15％。
借：銀行存款 2000000
投資收益 20000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(成本) 2005000
——乙公司(損益調(diào)整) 15000
假設(shè)減持后，剩余股權(quán)持有意圖不是很明確。應(yīng)將在長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的剩余股權(quán)，重分類為可供出售金融資產(chǎn)，按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)。
借：可供出售金融資產(chǎn) 2005000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(成本) 2005000