酷暑季節(jié)，為了保障職工的身體健康，很多企業(yè)都發(fā)生了防暑降溫支出。企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，企業(yè)所得稅法規(guī)定準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)實際發(fā)生的防暑降溫支出，顯然是與取得收入有關(guān)的支出，支出的數(shù)額只要是合理的，稅法是準予稅前扣除的。而企業(yè)的防暑降溫支出是作為職工福利費列支，還是作為勞動保護支出列支，企業(yè)是可以通過稅務(wù)規(guī)劃來進行選擇的。
發(fā)放防暑降溫費：作為職工福利費列支
稅法規(guī)定企業(yè)職工福利費包括以下三項內(nèi)容：
一是尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。
二是為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。
三是按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。由此可以看出，企業(yè)發(fā)生的防暑降溫支出可以發(fā)放職工防暑降溫費的方式作為職工福利費列支。
但企業(yè)發(fā)生的防暑降溫支出作為職工福利費列支有一個限制條件，就是職工福利費支出總額不能超過工資薪金總額14%。另外企業(yè)發(fā)生的職工福利費，還應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準確核算的，稅務(wù)機關(guān)將責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。
如果企業(yè)發(fā)生的包括職工防暑降溫費在內(nèi)的職工福利費支出總額超過了工資薪金總額14%，那么即使是合理的支出也是不能稅前扣除的。因此，如果企業(yè)的職工福利費支出比較多，或者企業(yè)不能對發(fā)生的職工福利費進行準確核算，為了防范稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)最好不要發(fā)放職工防暑降溫費，而應(yīng)采用發(fā)放防暑降溫用品的方式。
發(fā)放防暑降溫品：作為勞動保護支出列支
稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出準予扣除。勞動保護支出的確認需要同時滿足三個條件：一是必須是確因工作需要；二是為其雇員配備或提供；三是限于工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫品等用品。準予扣除的勞動保護支出，必須是企業(yè)已經(jīng)實際發(fā)生的勞動保護支出，同時還必須是合理的勞動保護支出。
由此可見，防暑降溫用品屬于勞動保護支出的范圍，并且只要是合理的就準予稅前扣除，沒有限額規(guī)定，這顯然對企業(yè)是最為有利的。
另外，企業(yè)發(fā)放職工防署降溫費或發(fā)放防暑降溫品，還涉及代扣代繳“工資薪金所得”的個人所得稅問題。“工資薪金所得”是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。個人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。所得為實物的，應(yīng)當按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額。個人所得稅法規(guī)定，企業(yè)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補貼、津貼可以免繳個人所得稅。也就是說企業(yè)按照規(guī)定標準發(fā)放的防暑降溫費和防暑降溫用品屬于免稅范疇，但超過規(guī)定標準發(fā)放的防暑降溫費和防暑降溫用品則要按規(guī)定計算繳納個人所得稅。
總之，企業(yè)實際發(fā)生的防暑降溫支出，從稅務(wù)規(guī)劃的角度看發(fā)物比發(fā)錢好，只要是合理的就可以在計算企業(yè)所得稅時扣除，但超過規(guī)定標準發(fā)放的部分還需要計算扣繳個人所得稅。