持有子公司長期股權投資的相關核算

　　【問題】

　　企業(yè)持有的非同一控制下企業(yè)合并產生的對子公司的長期股權投資，在首次執(zhí)行日及執(zhí)行新會計準則后，按照《企業(yè)會計制度》及投資準則（以下簡稱“原制度”）核算的股權投資借方差額的余額如何處理？

　　【解答】

　　企業(yè)持有的非同一控制下企業(yè)合并產生的對子公司的長期股權投資，按照原制度核算的股權投資借方差額的余額，在首次執(zhí)行日應當執(zhí)行《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的相關規(guī)定。

　　上述對子公司投資的股權投資借方差額的余額，執(zhí)行新會計準則后，在編制合并財務報表時應區(qū)別情況處理：

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)無法可靠確定購買日被購買方可辨認資產、負債公允價值的，應將按原制度核算的股權投資借方差額的余額，在合并資產負債表中作為商譽列示。

　�。ǘ�）企業(yè)能夠可靠確定購買日被購買方可辨認資產、負債等的公允價值的，應將屬于因購買日被購買方可辨認資產、負債公允價值與其賬面價值的差額扣除已攤銷金額后在首次執(zhí)行日的余額，按合理的方法分攤至被購買方各項可辨認資產、負債，并在被購買方可辨認資產的剩余使用年限內計提折舊或進行攤銷，有關折舊或攤銷計入合并利潤表相關的投資收益項目；無法將該余額分攤至被購買方各項可辨認資產、負債的，可在原股權投資差額的剩余攤銷年限內平均攤銷，計入合并利潤表相關的投資收益項目，尚未攤銷完畢的余額在合并資產負債表中作為“其他非流動資產”列示。

　　企業(yè)合并成本大于購買日應享有被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額在首次執(zhí)行日的余額，在合并資產負債表中作為商譽列示。