招待費扣除限額的計算基數問題

　　【問題】

　　業(yè)務招待費稅前扣除限額的計算基數，是否包括“視同銷售收入”？

　　【解答】

　　《國家稅務總局關于〈企業(yè)所得稅年度納稅申報表〉的補充通知》（國稅函〔2008〕1081號）附件《企業(yè)所得稅年度納稅申報表及附表填報說明》附表一《收入明細表》中，填報說明規(guī)定，“銷售（營業(yè)）收入合計”填報納稅人根據國家統(tǒng)一會計制度確認的主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入，以及根據稅收規(guī)定確認的視同銷售收入，該行數據作為計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費支出扣除限額的計算基數。

　　《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號）第一條關于銷售（營業(yè)）收入基數的確定問題也明確規(guī)定，企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應包括《企業(yè)所得稅實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。因此，業(yè)務招待費稅前扣除限額的計算基數，應以稅法要求的收入為準，即包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入以及根據稅收規(guī)定確認的視同銷售收入，但不包括營業(yè)外收入。