自行建造生產(chǎn)用的機(jī)器設(shè)備時，購入自建用的原料等物資，按抵扣憑證上的增值稅計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”，其余金額計人“工程物資”。建造過程中，接受工業(yè)性勞務(wù)且取得了抵扣憑證，依據(jù)前款內(nèi)容進(jìn)行抵扣。若在建造過程中領(lǐng)用了生產(chǎn)產(chǎn)品用的原材料，在原實施細(xì)則中由于固定資產(chǎn)屬于非增值稅應(yīng)稅項目，因此領(lǐng)用原材料時其進(jìn)項稅額不得抵扣應(yīng)予以轉(zhuǎn)出。新實施細(xì)則中未明確說明，筆者認(rèn)為，由于新條例允許生產(chǎn)用固定資產(chǎn)抵扣增值稅，而且銷售時需計繳銷項稅額，也屬于應(yīng)納增值稅項目，因此領(lǐng)用原材料時原進(jìn)項稅額可以抵扣，不需轉(zhuǎn)出，只需按原材料的實際成本轉(zhuǎn)入“在建工程”即可。如果是房屋、建筑物等非增值稅應(yīng)稅項目領(lǐng)用原材料，應(yīng)繼續(xù)做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，將材料成本和進(jìn)項稅額一并轉(zhuǎn)入到“在建工程”成本。
【例】A公司為一般納稅人，自建生產(chǎn)線一條，購入工程物資取得增值稅專用發(fā)票，價款500萬元，增值稅85萬元，運費單據(jù)上運費1萬元，裝卸費、保險費等1.5萬元，款項以銀行存款支付。工程在自建過程中全部領(lǐng)用了其采購的專項物資，并領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實際成本10萬元，進(jìn)項稅額1.7萬元，接受外部提供的工業(yè)性勞務(wù)取得專用發(fā)票勞務(wù)款2萬元，增值稅0.34萬元，款未付，自建人員薪金15萬元。工程完工交付使用。
借：工程物資 5024300
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 850700
貸：銀行存款 5875000
借：在建工程 5024300
貸：工程物資 5024300
借：在建工程 100000
貸：原材料 100000
借：在建工程 20000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 3400
貸：應(yīng)付賬款 23400
借：在建工程 150000
貸：應(yīng)付職工薪酬 150000
借：固定資產(chǎn) 5294300
貸：在建工程 5294300