企業(yè)自行開發(fā)無形資產發(fā)生的研發(fā)支出，無論是否滿足資本化條件，均應先在“研發(fā)支出”科目中歸集，期末，對于不符合資本化條件的研發(fā)支出，轉入當期管理費用；符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”科目中，待開發(fā)項目完成達到預定用途形成無形資產時，再將其發(fā)生的實際成本轉入無形資產。
【例】20×9年1月1日，甲公司的董事會批準研發(fā)某項新型技術，該公司董事會認為，研發(fā)該項目具有可靠的技術和財務等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產成本。20×10年1月31日，該項新型技術研發(fā)成功并已經(jīng)達到預定用途。研發(fā)過程中所發(fā)生的直接相關的必要支出情況如下：
�。�1）20×9年度發(fā)生材料費用9 000 000元，人工費用4 500 000元，計提專用設備折舊750 000元，以銀行存款支付其他費用3 000 000元，總計17 250 000元，其中符合資本化條件的支出為7 500 000元。
（2）20×10年1月31日前發(fā)生材料費用800 000元，人工費用500 000元，計提專用設備折舊50 000元，其他費用20 000元 ，總計1 370 000元。
【分析】本例中，甲公司經(jīng)董事會批準研發(fā)某項新型技術，并認為完成該項新型技術無論從技術上，還是財務等方面都能夠得到可靠的資源支持，一旦研發(fā)成功將降低公司的生產成本，并且有確鑿證據(jù)予以支持，因此，符合條件的開發(fā)費用可以資本化。
其次，甲公司在開發(fā)該項新型技術時，累計發(fā)生了18 620 000元的研究與開發(fā)支出，其中符合資本化條件的開發(fā)支出為8 870 000元，其符合“歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量”的條件。
甲公司的賬務處理：
�。�1）20×9年度發(fā)生研發(fā)支出
借：研發(fā)支出——××技術——費用化支出 9 750 000
——資本化支出 7 500 000
貸：原材料 9 000 000
應付職工薪酬 4 500 000
累計折舊 750 000
銀行存款 3 000 000
�。�2）20×9年12月31日，將不符合資本化條件的研發(fā)支出轉入當期管理費用
借：管理費用——研究費用 9 750 000
貸：研發(fā)支出——××技術——費用化支出 9 750 000
�。�3）2×10年1月份發(fā)生研發(fā)支出
借：研發(fā)支出——××技術——資本化支出 1 370 000
貸：原材料 800 000
應付職工薪酬 500 000
累計折舊 50 000
銀行存款 20 000
�。�4）2×10年1月31日，該項新型技術已經(jīng)達到預定用途
借：無形資產——××技術 8 870 000
貸：研發(fā)支出——××支出——資本化支出 8 870 000