【問題】
在對企業(yè)2007年查賬時，對企業(yè)支付給母公司的特許權使用費是否可稅前列支存在疑問。如何理解原外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則第十九條中“支付給總機構的特許權使用費”？這里的總機構指什么？
【解答】
《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》（國務院令[1991]85號）規(guī)定：
第五條 稅法第三條所說的總機構，是指依照中國法律組成企業(yè)法人的外商投資企業(yè)，在中國境內(nèi)設立的負責該企業(yè)經(jīng)營管理與控制的中心機構。
外商投資企業(yè)在中國境內(nèi)或者境外分支機構的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，由總機構匯總繳納所得稅。
第十九條 在計算應納稅所得額時，除國家另有規(guī)定外，下列各項不得列為成本、費用和損失：
�。ň牛┲Ц督o總機構的特許權使用費；
我們理解，在同一法律中，同一用語應該一致�？倷C構所指請參考上述細則第五條的規(guī)定處理。
因外資企業(yè)的總機構與分支機構是同一法人實體，實行的是總機構匯總納稅，分支機構運用總機構的各項技術、專利、商標等特許權從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動，是企業(yè)的一種內(nèi)部支付，不存在特許權使用費列支問題，所以不可以在稅前扣除。
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