如何理解支付給總機構(gòu)的特許權(quán)使用費

　　【問題】

　　在對企業(yè)2007年查賬時，對企業(yè)支付給母公司的特許權(quán)使用費是否可稅前列支存在疑問。如何理解原外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則第十九條中“支付給總機構(gòu)的特許權(quán)使用費”？這里的總機構(gòu)指什么？

　　【解答】

　　《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》（國務(wù)院令[1991]85號）規(guī)定：

　　第五條 稅法第三條所說的總機構(gòu)，是指依照中國法律組成企業(yè)法人的外商投資企業(yè)，在中國境內(nèi)設(shè)立的負(fù)責(zé)該企業(yè)經(jīng)營管理與控制的中心機構(gòu)。

　　外商投資企業(yè)在中國境內(nèi)或者境外分支機構(gòu)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，由總機構(gòu)匯總繳納所得稅。

　　第十九條 在計算應(yīng)納稅所得額時，除國家另有規(guī)定外，下列各項不得列為成本、費用和損失：

　�。ň牛┲Ц督o總機構(gòu)的特許權(quán)使用費；

　　我們理解，在同一法律中，同一用語應(yīng)該一致�？倷C構(gòu)所指請參考上述細則第五條的規(guī)定處理。

　　因外資企業(yè)的總機構(gòu)與分支機構(gòu)是同一法人實體，實行的是總機構(gòu)匯總納稅，分支機構(gòu)運用總機構(gòu)的各項技術(shù)、專利、商標(biāo)等特許權(quán)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動，是企業(yè)的一種內(nèi)部支付，不存在特許權(quán)使用費列支問題，所以不可以在稅前扣除。