【問】我如果購買企業(yè)商譽，價格8000，被購買方權(quán)益7500，那么我合并報表產(chǎn)生商譽500。請問，在后期，被投資方利潤作為合并利潤？商譽需要每年測試，如果發(fā)生減值，會計上應(yīng)如何處理？
【解答】
一、 關(guān)于商譽與后期利潤的處理
1.初始商譽的處理：購買法下的長期股權(quán)投資權(quán)益法核算，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本，其差額作為商譽包括在投資成本中。
2. 后期損益調(diào)整：
投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。
投資企業(yè)在確認應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額時，應(yīng)當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。
比如，以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額，相對于被投資單位已計提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應(yīng)按其差額對被投資單位凈損益進行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計算確認投資損益。在進行有關(guān)調(diào)整時，應(yīng)當考慮具有重要性的項目。
所以，貴公司在初始計量時，商譽不再單獨出現(xiàn)，而是包括在投資成本中；對于后期被投資企業(yè)實現(xiàn)的利潤，則應(yīng)構(gòu)成投資收益，按照以上方法調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。
二、 關(guān)于商譽的測試
1、 按照《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》第六章第二十三條的規(guī)定：企業(yè)合并形成的商譽，至少應(yīng)當每年年度終了進行減值測試。由于商譽難以獨立于其他資產(chǎn)為企業(yè)單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以應(yīng)當結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試。
另外屬于《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》規(guī)范內(nèi)的資產(chǎn)減值損失，一經(jīng)確認，不予轉(zhuǎn)回。所以貴公司所說的，如果測試后出現(xiàn)商譽升值，則不作賬務(wù)處理，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，不得沖回已計提的商譽減值準備。
如果發(fā)生減值，因商譽不是獨立存在的，應(yīng)當結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。會計期末，企業(yè)應(yīng)當將商譽的賬面價值按照合理的方法分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組，如難以直接分攤至資產(chǎn)組，則應(yīng)當將其分攤給相關(guān)的資產(chǎn)組組合，然后比較各相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值與其可收回金額，如資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)當按照有關(guān)減值的規(guī)定處理，確認減值損失。計提減值準備的會計處理，借記“資產(chǎn)減值損失——商譽減值損失”，貸記“商譽減值準備” .
【例】 1.甲企業(yè)在20×7年1月1日以1，600萬元的價格收購了乙企業(yè)80%股權(quán)。在購買日，乙企業(yè)可辨認資產(chǎn)的公允價值為1500萬元，沒有負債和或有負債。
甲企業(yè)在其合并財務(wù)報表中確認：
�。�1）商譽400萬元（1 600-1 500×80%），不但不列示，包含在長期股權(quán)投資成本中；
（2）乙企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)1 500萬元；
（3）少數(shù)股東權(quán)益300萬元（1 500×20%）。
2.假定乙企業(yè)所有資產(chǎn)被認定為一個資產(chǎn)組，且該資產(chǎn)組包括商譽。需要至少于每年年度終了進行減值測試。
3.乙企業(yè)20×7年末可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為1 350萬元。
[減值測試過程]
1.確定資產(chǎn)組（乙企業(yè)）在20×7年末的賬面價值：
�。�1）合并報表反映的賬面價值=1 350+400=1 750（萬元）
�。�2）計算歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽價值= （1 600/80%-1 500）×20%=100（萬元）
�。�3）資產(chǎn)組賬面價值（包括完全商譽）=1 750+100=1 850（萬元）
2.計算確定資產(chǎn)組（乙企業(yè)）在20×7年末的可收回金額為1，000萬元。
3.比較資產(chǎn)組（乙企業(yè)）的賬面價值與可收回金額，確認減值損失。
公司應(yīng)當首先將850萬元減值損失，分攤到商譽減值損失，其中分攤到少數(shù)股東權(quán)益的為100萬元，剩余的750萬元應(yīng)當在歸屬于母公司的商譽和乙企業(yè)可辨認資產(chǎn)之間進行分攤。某公司應(yīng)確認的商譽減值損失為400萬元。
商譽減值的賬務(wù)處理
借：資產(chǎn)減值損失——商譽減值損失 400
貸：商譽減值準備 400
歸屬于乙企業(yè)可辨認資產(chǎn)的350萬元減值損失還需要作進一步的分攤。
假定乙企業(yè)20×7年末可辨認資產(chǎn)包括兩項：
一項固定資產(chǎn)：賬面價值為1 000萬元；
一項無形資產(chǎn)：賬面價值為350萬元。
350萬元減值損失應(yīng)當在上述兩項資產(chǎn)之間進行分攤：
固定資產(chǎn)應(yīng)分攤的減值損失：350×1 000/1 350=259（萬元）
無形資產(chǎn)應(yīng)分攤的減值損失：350×350/1 350=91（萬元）
賬務(wù)處理：
借：資產(chǎn)減值損失——固定資產(chǎn)減值損失 2 590 000
——無形資產(chǎn)減值損失 910 000
貸： 無形資產(chǎn)減值準備 910 000
固定資產(chǎn)減值準備 2 590 000