一、“長(zhǎng)期投資”賬戶的性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu)
“長(zhǎng)期投資”屬于資產(chǎn)類賬戶，用于核算企業(yè)不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。該賬戶借方，登記長(zhǎng)期投資的成本，應(yīng)計(jì)利息和折價(jià)購(gòu)入的債券折價(jià)的攤銷；貸方登記長(zhǎng)期投資的收回、溢價(jià)購(gòu)入的債券溢價(jià)的攤銷；借方余額反映期末長(zhǎng)期投資的成本。
二、“長(zhǎng)期投資”賬戶涉稅檢查的主要內(nèi)容及側(cè)重
企業(yè)的長(zhǎng)期投資與短期投資相比，雖有共同之處，但也存在著明顯的區(qū)別。共同之處在于兩者都是為謀取本企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之外的經(jīng)濟(jì)利益。不同之處主要在于：
（1）投資的時(shí)間不同。短期投資的時(shí)間不超過(guò)一年，并可以隨時(shí)變現(xiàn)；長(zhǎng)期投資的時(shí)間則在一年以上，而且不能隨時(shí)變現(xiàn)。
�。�2）投資的目的不同。短期投資的目的主要是利用本企業(yè)暫時(shí)閑置的資金謀取近期的投資收益；而長(zhǎng)期投資的目的，不僅在于謀取投資收益，而且能夠影響和控制被投資企業(yè)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略。
�。�3）股票投資、其他投資的賬務(wù)處理要求不同。長(zhǎng)期投資一般者采用成本法進(jìn)行核算即投資賬戶的賬面價(jià)值始終按成本反映。而長(zhǎng)期投資中對(duì)股票投資和其他投資則要根據(jù)投資企業(yè)占被投資企業(yè)資本總額的比例確定采用成本法還是權(quán)益法進(jìn)行核算。當(dāng)投資企業(yè)占被投資企業(yè)資本總額比例較小，不具有控制權(quán)時(shí)可以采用成本法，而當(dāng)投資企業(yè)占被投資企業(yè)資本總額比例較大，具有控制權(quán)時(shí)就應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算，即長(zhǎng)期投資賬戶的賬面價(jià)值要以投資企業(yè)在被投資企業(yè)的權(quán)益中占有的實(shí)際份額進(jìn)行反映。被投資企業(yè)權(quán)益上的增減變化，投資企業(yè)“長(zhǎng)期投資”賬戶的賬面價(jià)值都應(yīng)做出相應(yīng)的調(diào)整。這不僅使得“長(zhǎng)期投資”的核算較“短期投資”更為復(fù)雜，同時(shí)，由于企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期投資采用的核算方法錯(cuò)誤，也必然影響到投資收益的計(jì)算。
�。�4）債券投資的溢、折價(jià)攤銷和應(yīng)計(jì)利息的會(huì)計(jì)處理原則不同。由于企業(yè)的短期投資可以在一年內(nèi)變現(xiàn)，短期債券投資購(gòu)入時(shí)的溢價(jià)和折價(jià)攤銷與否不會(huì)對(duì)整個(gè)年度財(cái)務(wù)成果產(chǎn)生直接的影響，為了簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理手續(xù)，不需要單獨(dú)核算并分期攤銷購(gòu)入短期債券投資的折價(jià)或溢價(jià)。而長(zhǎng)期投資則相反，由于不可以在一年內(nèi)變現(xiàn)，其投資購(gòu)入時(shí)的溢價(jià)和折價(jià)如果不進(jìn)行攤銷，勢(shì)必對(duì)年度的財(cái)務(wù)成果產(chǎn)生直接影響，并因此錯(cuò)納企業(yè)所得稅。
同樣的道理，短期投資購(gòu)入債券的應(yīng)計(jì)利息無(wú)需按月預(yù)提，可待利息實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)投資收益的實(shí)現(xiàn)。而長(zhǎng)期投資購(gòu)入債券的應(yīng)計(jì)利息收入則必須按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行賬務(wù)處理，實(shí)行按月預(yù)提。否則也將會(huì)影響年度的財(cái)務(wù)成果，發(fā)生企業(yè)所得稅納稅錯(cuò)誤。
�。�5）長(zhǎng)期投資的其他投資在聯(lián)營(yíng)期滿或聯(lián)營(yíng)單位解散的情況下，企業(yè)收回的投資額與長(zhǎng)期投資賬面的差額，按規(guī)定應(yīng)作為投資損益處理。企業(yè)因虛記收回的投資額，也將影響投資收益的計(jì)算。
根據(jù)“長(zhǎng)期投資”賬戶的性質(zhì)、用途、結(jié)構(gòu)及對(duì)納稅產(chǎn)生的具體影響，其涉稅檢查的內(nèi)容除與“短期投資”賬戶具有的共同之處，即投資收益分配的合理性之外，尤應(yīng)注意：
1.長(zhǎng)期投資中的股票投資、其他投資核算所采用的賬務(wù)處理方法是否正確？有無(wú)應(yīng)按權(quán)益法核算的投資卻按成本法核算而錯(cuò)計(jì)投資收益？
2.長(zhǎng)期投資中的債券投資發(fā)生的溢、折價(jià)攤銷是否正確？有無(wú)因錯(cuò)誤攤銷而影響投資收入的計(jì)算？
3.長(zhǎng)期投資中的債券利息收入是否按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算？有無(wú)違背權(quán)責(zé)發(fā)生制原則而影響投資收益？
4.長(zhǎng)期投資中的其他投資，在投資收回時(shí)，收回投資價(jià)值量的減少是否合理？有無(wú)虛列投資損失？
“長(zhǎng)期投資”賬戶涉稅檢查的案例分析
【案例1】控股投資錯(cuò)按成本法核算，隱匿投資收益案例
某企業(yè)上年初購(gòu)入環(huán)球股份有限公司股票300000股，占環(huán)球股份有限公司全部普通股400000股的75%。上年末，環(huán)球股份有限公司財(cái)務(wù)報(bào)告有凈利潤(rùn)60000元，實(shí)際分派凈利潤(rùn)的50%。該企業(yè)只在收到環(huán)球公司所分派的股利22500元時(shí)，作了如下會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款 22500
貸：投資收益 22500
點(diǎn)評(píng)：該企業(yè)對(duì)環(huán)球股份有限公司的投資已具有控股的性質(zhì)，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。該企業(yè)實(shí)際應(yīng)確認(rèn)的投資收益應(yīng)為45000元（60,000×75%=45000）。而企業(yè)僅按派發(fā)的股利數(shù)記入投資收益，這是按成本法的處理，從而隱匿了22500元的投資利益。錯(cuò)用長(zhǎng)期投資的賬務(wù)處理方法，不僅歪曲了投資收益，也因長(zhǎng)期投資賬戶賬面價(jià)值沒(méi)隨被投資企業(yè)權(quán)益的增減變化而作出相應(yīng)的調(diào)整，使得長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值失實(shí)。
【案例2】債券溢價(jià)攤銷錯(cuò)誤，少計(jì)投資收益案例
某企業(yè)于上年1月1日溢價(jià)購(gòu)入華美公司發(fā)行的3年期，面值為100,000元的債券，支付價(jià)值102,400元。債券票面利率為6%，每年1月1日和7月1日各付息一次。企業(yè)對(duì)債券溢價(jià)的2,400元采用“直線法”進(jìn)行攤銷。企業(yè)所作各筆會(huì)計(jì)分錄如下：
（1）按溢價(jià)購(gòu)入債券時(shí)：
借：長(zhǎng)期投資——債券投資 102400
貸：銀行存款 102400
上年7月1日收到并攤銷溢價(jià)時(shí)：
借：銀行存款 3000
貸：長(zhǎng)期投資 1000
投資收益——債券投資收益 2000
經(jīng)按“直線法”復(fù)核計(jì)算：每期利息為3000元，扣除每期溢價(jià)攤銷400元（2400÷6=400）后每期實(shí)際投資收益應(yīng)為2600元。該企業(yè)由于當(dāng)期多計(jì)溢價(jià)攤銷而減少投資收益600元。
點(diǎn)評(píng)：債券溢價(jià)是投資者因未來(lái)多得利息而預(yù)先付出的代價(jià)，是對(duì)投資者利息收入的調(diào)整。溢價(jià)攤銷的實(shí)質(zhì)是抵減每期實(shí)際收到的利息收入。而債券折價(jià)是投資者因?qū)?lái)少得利息而預(yù)先得到的補(bǔ)償。折價(jià)攤銷的實(shí)質(zhì)是調(diào)增每期實(shí)得利息收入。溢價(jià)購(gòu)入與折價(jià)購(gòu)入債券的會(huì)計(jì)處理基本相同，只是折價(jià)的性質(zhì)與溢價(jià)相反，折價(jià)攤銷的會(huì)計(jì)分錄也應(yīng)相反。但折價(jià)攤銷方法與溢價(jià)攤銷方法相同，也有“直線攤銷法”和“實(shí)際利率法”兩種。企業(yè)無(wú)論選擇哪種攤銷方法，均應(yīng)按“債券溢（折）價(jià)攤銷表”所計(jì)算的各期攤銷數(shù)正確地進(jìn)行攤銷。納稅期故意多攤債券溢價(jià)和少攤債券折價(jià)都會(huì)虛構(gòu)投資收益，在一定時(shí)期內(nèi)少納企業(yè)所得稅款。
【案例3】按收付實(shí)現(xiàn)制核算長(zhǎng)期投資的債券利息收入，錯(cuò)納企業(yè)所得稅案例
某企業(yè)于上年1月1日按面值購(gòu)入50000元威遠(yuǎn)公司發(fā)行的二年期債券。債券年利率為6%，到期時(shí)一次還本付息。但檢查企業(yè)的“長(zhǎng)期投資”和“投資收益賬”，至今未有應(yīng)計(jì)利息的會(huì)計(jì)處理。詢問(wèn)企業(yè)會(huì)計(jì)人員，稱債券尚未到期，需到期還本付息時(shí)予以處理。
點(diǎn)評(píng)：企業(yè)的長(zhǎng)期投資投資利息應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生進(jìn)行核算。即購(gòu)入債券的利息在債券存續(xù)期間，應(yīng)按月計(jì)算入賬。如此例，每月應(yīng)計(jì)債券利息為250元（50000×6%÷12），全年則為3000元。企業(yè)錯(cuò)按收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算，上年投資收益因此少計(jì)3000元。也應(yīng)以此為鑒！
【案例4】夸大收回投資發(fā)生的損失，虛減投資收益案例
某企業(yè)5年前以銀行存款200000元向聯(lián)營(yíng)單位投資。5年后聯(lián)營(yíng)期滿，按聯(lián)營(yíng)協(xié)議收回投資。聯(lián)營(yíng)各方協(xié)商確定，該企業(yè)可收回現(xiàn)金150000元，另可收回一臺(tái)設(shè)備，其原值40000元，累計(jì)已提折舊800元折價(jià)32000元。該企業(yè)在收回投資入收時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 150000
固定資產(chǎn) 40000
投資收益 28000
貸：累計(jì)折舊 18000
長(zhǎng)期投資——其他投資 200000
點(diǎn)評(píng)：企業(yè)收回長(zhǎng)期投資額小于長(zhǎng)期投資賬面金額，產(chǎn)生差額作為投資損失處理，無(wú)可非議。但該企業(yè)財(cái)會(huì)人員趁此之機(jī)，故意多計(jì)收回固定資產(chǎn)的折舊，將實(shí)際投資損失18000元，夸大為28000元，以此少納企業(yè)所得稅款，可謂無(wú)空不鉆。若企業(yè)收回長(zhǎng)期投資額大于長(zhǎng)期投資賬面差額，應(yīng)作投資收益處理時(shí)，不知又將作何打算？