一、“長期投資”賬戶的性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu)
“長期投資”屬于資產(chǎn)類賬戶，用于核算企業(yè)不準備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。該賬戶借方，登記長期投資的成本，應(yīng)計利息和折價購入的債券折價的攤銷；貸方登記長期投資的收回、溢價購入的債券溢價的攤銷；借方余額反映期末長期投資的成本。
二、“長期投資”賬戶涉稅檢查的主要內(nèi)容及側(cè)重
企業(yè)的長期投資與短期投資相比，雖有共同之處，但也存在著明顯的區(qū)別。共同之處在于兩者都是為謀取本企業(yè)主要經(jīng)營活動之外的經(jīng)濟利益。不同之處主要在于：
�。�1）投資的時間不同。短期投資的時間不超過一年，并可以隨時變現(xiàn)；長期投資的時間則在一年以上，而且不能隨時變現(xiàn)。
�。�2）投資的目的不同。短期投資的目的主要是利用本企業(yè)暫時閑置的資金謀取近期的投資收益；而長期投資的目的，不僅在于謀取投資收益，而且能夠影響和控制被投資企業(yè)，以實現(xiàn)企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略。
（3）股票投資、其他投資的賬務(wù)處理要求不同。長期投資一般者采用成本法進行核算即投資賬戶的賬面價值始終按成本反映。而長期投資中對股票投資和其他投資則要根據(jù)投資企業(yè)占被投資企業(yè)資本總額的比例確定采用成本法還是權(quán)益法進行核算。當投資企業(yè)占被投資企業(yè)資本總額比例較小，不具有控制權(quán)時可以采用成本法，而當投資企業(yè)占被投資企業(yè)資本總額比例較大，具有控制權(quán)時就應(yīng)采用權(quán)益法進行核算，即長期投資賬戶的賬面價值要以投資企業(yè)在被投資企業(yè)的權(quán)益中占有的實際份額進行反映。被投資企業(yè)權(quán)益上的增減變化，投資企業(yè)“長期投資”賬戶的賬面價值都應(yīng)做出相應(yīng)的調(diào)整。這不僅使得“長期投資”的核算較“短期投資”更為復(fù)雜，同時，由于企業(yè)對長期投資采用的核算方法錯誤，也必然影響到投資收益的計算。
（4）債券投資的溢、折價攤銷和應(yīng)計利息的會計處理原則不同。由于企業(yè)的短期投資可以在一年內(nèi)變現(xiàn)，短期債券投資購入時的溢價和折價攤銷與否不會對整個年度財務(wù)成果產(chǎn)生直接的影響，為了簡化會計處理手續(xù)，不需要單獨核算并分期攤銷購入短期債券投資的折價或溢價。而長期投資則相反，由于不可以在一年內(nèi)變現(xiàn)，其投資購入時的溢價和折價如果不進行攤銷，勢必對年度的財務(wù)成果產(chǎn)生直接影響，并因此錯納企業(yè)所得稅。
同樣的道理，短期投資購入債券的應(yīng)計利息無需按月預(yù)提，可待利息實際收到時確認投資收益的實現(xiàn)。而長期投資購入債券的應(yīng)計利息收入則必須按權(quán)責(zé)發(fā)生制進行賬務(wù)處理，實行按月預(yù)提。否則也將會影響年度的財務(wù)成果，發(fā)生企業(yè)所得稅納稅錯誤。
�。�5）長期投資的其他投資在聯(lián)營期滿或聯(lián)營單位解散的情況下，企業(yè)收回的投資額與長期投資賬面的差額，按規(guī)定應(yīng)作為投資損益處理。企業(yè)因虛記收回的投資額，也將影響投資收益的計算。
根據(jù)“長期投資”賬戶的性質(zhì)、用途、結(jié)構(gòu)及對納稅產(chǎn)生的具體影響，其涉稅檢查的內(nèi)容除與“短期投資”賬戶具有的共同之處，即投資收益分配的合理性之外，尤應(yīng)注意：
1.長期投資中的股票投資、其他投資核算所采用的賬務(wù)處理方法是否正確？有無應(yīng)按權(quán)益法核算的投資卻按成本法核算而錯計投資收益？
2.長期投資中的債券投資發(fā)生的溢、折價攤銷是否正確？有無因錯誤攤銷而影響投資收入的計算？
3.長期投資中的債券利息收入是否按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進行核算？有無違背權(quán)責(zé)發(fā)生制原則而影響投資收益？
4.長期投資中的其他投資，在投資收回時，收回投資價值量的減少是否合理？有無虛列投資損失？
“長期投資”賬戶涉稅檢查的案例分析
【案例1】控股投資錯按成本法核算，隱匿投資收益案例
某企業(yè)上年初購入環(huán)球股份有限公司股票300000股，占環(huán)球股份有限公司全部普通股400000股的75%。上年末，環(huán)球股份有限公司財務(wù)報告有凈利潤60000元，實際分派凈利潤的50%。該企業(yè)只在收到環(huán)球公司所分派的股利22500元時，作了如下會計處理：
借：銀行存款 22500
貸：投資收益 22500
點評：該企業(yè)對環(huán)球股份有限公司的投資已具有控股的性質(zhì)，按會計制度規(guī)定，應(yīng)采用權(quán)益法進行核算。該企業(yè)實際應(yīng)確認的投資收益應(yīng)為45000元（60,000×75%=45000）。而企業(yè)僅按派發(fā)的股利數(shù)記入投資收益，這是按成本法的處理，從而隱匿了22500元的投資利益。錯用長期投資的賬務(wù)處理方法，不僅歪曲了投資收益，也因長期投資賬戶賬面價值沒隨被投資企業(yè)權(quán)益的增減變化而作出相應(yīng)的調(diào)整，使得長期投資賬面價值失實。
【案例2】債券溢價攤銷錯誤，少計投資收益案例
某企業(yè)于上年1月1日溢價購入華美公司發(fā)行的3年期，面值為100,000元的債券，支付價值102,400元。債券票面利率為6%，每年1月1日和7月1日各付息一次。企業(yè)對債券溢價的2,400元采用“直線法”進行攤銷。企業(yè)所作各筆會計分錄如下：
�。�1）按溢價購入債券時：
借：長期投資——債券投資 102400
貸：銀行存款 102400
上年7月1日收到并攤銷溢價時：
借：銀行存款 3000
貸：長期投資 1000
投資收益——債券投資收益 2000
經(jīng)按“直線法”復(fù)核計算：每期利息為3000元，扣除每期溢價攤銷400元（2400÷6=400）后每期實際投資收益應(yīng)為2600元。該企業(yè)由于當期多計溢價攤銷而減少投資收益600元。
點評：債券溢價是投資者因未來多得利息而預(yù)先付出的代價，是對投資者利息收入的調(diào)整。溢價攤銷的實質(zhì)是抵減每期實際收到的利息收入。而債券折價是投資者因?qū)砩俚美⒍A(yù)先得到的補償。折價攤銷的實質(zhì)是調(diào)增每期實得利息收入。溢價購入與折價購入債券的會計處理基本相同，只是折價的性質(zhì)與溢價相反，折價攤銷的會計分錄也應(yīng)相反。但折價攤銷方法與溢價攤銷方法相同，也有“直線攤銷法”和“實際利率法”兩種。企業(yè)無論選擇哪種攤銷方法，均應(yīng)按“債券溢（折）價攤銷表”所計算的各期攤銷數(shù)正確地進行攤銷。納稅期故意多攤債券溢價和少攤債券折價都會虛構(gòu)投資收益，在一定時期內(nèi)少納企業(yè)所得稅款。
【案例3】按收付實現(xiàn)制核算長期投資的債券利息收入，錯納企業(yè)所得稅案例
某企業(yè)于上年1月1日按面值購入50000元威遠公司發(fā)行的二年期債券。債券年利率為6%，到期時一次還本付息。但檢查企業(yè)的“長期投資”和“投資收益賬”，至今未有應(yīng)計利息的會計處理。詢問企業(yè)會計人員，稱債券尚未到期，需到期還本付息時予以處理。
點評：企業(yè)的長期投資投資利息應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生進行核算。即購入債券的利息在債券存續(xù)期間，應(yīng)按月計算入賬。如此例，每月應(yīng)計債券利息為250元（50000×6%÷12），全年則為3000元。企業(yè)錯按收付實現(xiàn)制進行核算，上年投資收益因此少計3000元。也應(yīng)以此為鑒！
【案例4】夸大收回投資發(fā)生的損失，虛減投資收益案例
某企業(yè)5年前以銀行存款200000元向聯(lián)營單位投資。5年后聯(lián)營期滿，按聯(lián)營協(xié)議收回投資。聯(lián)營各方協(xié)商確定，該企業(yè)可收回現(xiàn)金150000元，另可收回一臺設(shè)備，其原值40000元，累計已提折舊800元折價32000元。該企業(yè)在收回投資入收時會計分錄如下：
借：銀行存款 150000
固定資產(chǎn) 40000
投資收益 28000
貸：累計折舊 18000
長期投資——其他投資 200000
點評：企業(yè)收回長期投資額小于長期投資賬面金額，產(chǎn)生差額作為投資損失處理，無可非議。但該企業(yè)財會人員趁此之機，故意多計收回固定資產(chǎn)的折舊，將實際投資損失18000元，夸大為28000元，以此少納企業(yè)所得稅款，可謂無空不鉆。若企業(yè)收回長期投資額大于長期投資賬面差額，應(yīng)作投資收益處理時，不知又將作何打算？