案例
甲公司是高新技術(shù)企業(yè)，也是當(dāng)?shù)氐?a href="http://odtgfuq.cn/shuishou/" target="_blank" class="bule">納稅大戶。為鼓勵(lì)甲公司積極納稅，當(dāng)?shù)刎?cái)政部門(mén)以財(cái)政�？蠲x撥付給甲公司290萬(wàn)元，用于對(duì)HR高新產(chǎn)品升級(jí)的研發(fā)，同時(shí)要求甲公司對(duì)該筆資金�？顚Ｓ�、單獨(dú)核算。
某稅務(wù)檢查組到甲公司例行檢查，發(fā)現(xiàn)甲公司在被檢查年度前一年的5月收到上述撥款，并掛“專項(xiàng)應(yīng)付款——HS項(xiàng)目財(cái)政撥款”賬戶，但至被檢查年度末，該賬戶仍有近81萬(wàn)元尚未使用。甲公司稱，HS項(xiàng)目尚未最終完成，還需發(fā)生費(fèi)用支出。檢查組在隨后的檢查中并未發(fā)現(xiàn)異常。
但是，檢查組冒組長(zhǎng)突然想到，在查閱甲公司被檢查年度工作總結(jié)時(shí)，看到總結(jié)中對(duì)HS項(xiàng)目介紹的情況是已基本完工，而且HR的升級(jí)產(chǎn)品已開(kāi)始試產(chǎn)。冒組長(zhǎng)感到疑惑，既然工程基本完工而且相關(guān)產(chǎn)品已試生產(chǎn)，為何還有大額資金沒(méi)有使用？于是，他又查閱了有關(guān)HS項(xiàng)目的工程總預(yù)算方案、各具體明細(xì)工程委托施工合同及已完工程決算報(bào)告，并與“專項(xiàng)應(yīng)付款——HS項(xiàng)目財(cái)政撥款”賬戶列支各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行了對(duì)照檢查，發(fā)現(xiàn)凡是需進(jìn)行工程施工即需資本化的支出都在該賬戶中進(jìn)行了列支。冒組長(zhǎng)認(rèn)為，甲公司很可能將HR項(xiàng)目發(fā)生的大量費(fèi)用開(kāi)支擠入了期間費(fèi)用。于是，冒組長(zhǎng)馬上打開(kāi)“管理費(fèi)用”賬戶，發(fā)現(xiàn)該賬目中列支了大量的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，而且所列費(fèi)用以小額零星居多。對(duì)此，甲公司解釋說(shuō)，這些費(fèi)用是HT新品研發(fā)項(xiàng)目上發(fā)生的費(fèi)用，同時(shí)拿出了對(duì)HT新品研發(fā)的可行性方案和實(shí)施計(jì)劃。冒組長(zhǎng)沒(méi)有發(fā)表意見(jiàn)，只是請(qǐng)甲公司提供兩個(gè)項(xiàng)目具體經(jīng)辦人員的組成名單以及HT新品研發(fā)的費(fèi)用預(yù)算計(jì)劃。拿到資料后，冒組長(zhǎng)先對(duì)照名單逐一核對(duì)了在“管理費(fèi)用”中列支研發(fā)費(fèi)經(jīng)辦人員的簽字，發(fā)現(xiàn)了大量HR項(xiàng)目中的人員簽字，金額達(dá)80多萬(wàn)元。甲公司辯解稱，這些簽字中有與HT項(xiàng)目共同的費(fèi)用。冒組長(zhǎng)反問(wèn)，HT項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用中有沒(méi)有HR項(xiàng)目的共同費(fèi)用？甲公司無(wú)言以對(duì)。
為了查明是否屬于共同費(fèi)用，冒組長(zhǎng)又詢問(wèn)了在費(fèi)用報(bào)支憑證中簽字為HR項(xiàng)目的有關(guān)人員，證明他們簽字的費(fèi)用都用于了HR項(xiàng)目，與HT項(xiàng)目無(wú)關(guān)。另外，冒組長(zhǎng)從HT新品研發(fā)的費(fèi)用預(yù)算計(jì)劃分析出，在研發(fā)初期僅會(huì)發(fā)生幾萬(wàn)元的小額費(fèi)用，不可能有80多萬(wàn)元。在確鑿的事實(shí)和證據(jù)面前，甲公司承認(rèn)了將80多萬(wàn)元HR項(xiàng)目的費(fèi)用擠入期間費(fèi)用的事實(shí)。
實(shí)際上，甲公司HR項(xiàng)目早已完工，已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用也基本結(jié)清。甲公司認(rèn)為在HR產(chǎn)品的性能完全穩(wěn)定前可能還會(huì)發(fā)生一些費(fèi)用，所以，一方面將HR產(chǎn)品的部分費(fèi)用計(jì)入了期間費(fèi)用，另一方面想等到HR新品的性能完全穩(wěn)定后，如果“專項(xiàng)應(yīng)付款——HS項(xiàng)目財(cái)政撥款”賬戶還有結(jié)余再將相關(guān)余額計(jì)入應(yīng)稅所得額，同時(shí)也承認(rèn)由此影響了企業(yè)所得稅的計(jì)繳。
分析
上述案例給予檢查人員兩點(diǎn)啟發(fā)：
第一，以往對(duì)財(cái)政專項(xiàng)撥款進(jìn)行檢查時(shí)，檢查人員往往只關(guān)注企業(yè)是否挪作他用，很少檢查是否全額由專用撥款列支。從上述案例可以看出，專項(xiàng)撥款使用中存在的問(wèn)題已經(jīng)發(fā)生了很大變化，檢查人員不能仍停留在對(duì)專項(xiàng)撥款檢查“專款專用”的老思路上，而且要檢查是否“專用�？�”，特別要檢查是否存在將應(yīng)該計(jì)入撥款支出的列入期間費(fèi)用等其他方面。
第二，檢查人員應(yīng)掌握與報(bào)支費(fèi)用簽字經(jīng)辦人員進(jìn)行核對(duì)的檢查方法。在上述案例中，由于不同項(xiàng)目由不同的人員經(jīng)辦，而甲公司故意混淆了不同項(xiàng)目費(fèi)用的列支渠道，對(duì)此，檢查人員利用了不同項(xiàng)目由不同經(jīng)辦人員簽字的情況予以甄別。實(shí)際上，日常檢查中也應(yīng)經(jīng)常運(yùn)用此方法，如企業(yè)的基建支出和期間費(fèi)用多數(shù)由不同人員經(jīng)辦，檢查人員可據(jù)此進(jìn)行分析和檢查。