【問題】
企業(yè)于2007年起執(zhí)行新準(zhǔn)則，對符合條件的研發(fā)支出進(jìn)行了資本化處理，如2008年及以后年度的當(dāng)年投入的開發(fā)支出，待以后年度測試成功再轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)的部分，如何實(shí)現(xiàn)加計(jì)扣除？
【解答】
《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號）第七條規(guī)定，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況，對發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除：
�。ㄒ唬┭邪l(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。
�。ǘ┭邪l(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。
根據(jù)上述規(guī)定，符合稅法規(guī)定加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用分為兩種：一是直接計(jì)入當(dāng)期損益，二是形成可攤銷的無形資產(chǎn)。費(fèi)用化的研發(fā)費(fèi)用是在費(fèi)用化當(dāng)年實(shí)現(xiàn)加計(jì)扣除，形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用是在攤銷當(dāng)年實(shí)現(xiàn)加計(jì)扣除。
比如2008年發(fā)生符合稅法規(guī)定加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用100元，其中20元屬于費(fèi)用化支出直接計(jì)入損益，80元符合資本化條件，但至2008年12月31日，尚未形成可攤銷的無形資產(chǎn)，80元體現(xiàn)在“研發(fā)支出”科目余額中，那么2008年加計(jì)扣除的金額就是20元；2009年又發(fā)生40元研發(fā)費(fèi)用，全部符合資本化條件，2009年3月1日研發(fā)完成，轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)120元，當(dāng)年攤銷10元，那2009年計(jì)扣除的金額就是5元（10×50%）。