稅務(wù)會(huì)計(jì)是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息基礎(chǔ)上，按稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算出各稅種的計(jì)稅依據(jù)（主要是應(yīng)稅收入和應(yīng)稅所得）和應(yīng)納稅額，并進(jìn)行納稅申報(bào)和稅務(wù)籌劃。稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整是將會(huì)計(jì)收益（利潤(rùn)總額）、會(huì)計(jì)收入、應(yīng)交稅金調(diào)整為應(yīng)納稅所得額（應(yīng)稅所得或稅收收益）、應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅額。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額與企業(yè)所得稅稅法中應(yīng)納稅所得額的差異按產(chǎn)生原因和性質(zhì)可分為永久性差異和時(shí)間性差異。永久性差異是由于會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前利潤(rùn)總額與應(yīng)納稅所得額的差異，它在某一會(huì)計(jì)期間發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。且永久性差異不具有連續(xù)性，只對(duì)本期的調(diào)整有影響。永久性差異主要有以下四種類型：
�。�1）可免稅收入。按會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定核算時(shí)作為收益計(jì)人利潤(rùn)總額，但按稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不確認(rèn)為收益。
�。�2）應(yīng)納稅收益。按會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定核算時(shí)不作為收益計(jì)人利潤(rùn)總額，但按稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)確認(rèn)為收益，需交納所得稅。
（3）不可抵減費(fèi)用、損失。按會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定核算時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用或損失，在計(jì)算利潤(rùn)總額時(shí)可以扣除，但按稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許扣除。
�。�4）可抵減費(fèi)用、損失。按會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定核算時(shí)不確認(rèn)為費(fèi)用或損失，在計(jì)算利潤(rùn)總額時(shí)不可以扣除，但按稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除。
上述永久性差異中，第（1）種和第（4）種都是按會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)確認(rèn)收入而稅法規(guī)定不確認(rèn)收入或按會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不確認(rèn)費(fèi)用、損失而按稅法規(guī)定確認(rèn)費(fèi)用、損失，應(yīng)在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上調(diào)減應(yīng)納稅所得額。第（2）種和第（3）種永久性差異，都是按會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不確認(rèn)收入而按稅法規(guī)定確認(rèn)收入或按會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)費(fèi)用、損失而按稅法規(guī)定不確認(rèn)費(fèi)用、損失，應(yīng)在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上調(diào)增應(yīng)納稅所得額。第（1）種和第（2）種永久性差異都是與收入有關(guān)的，可稱為收入的永久性差異，第（3）種和第（4）種永久性差異都是與費(fèi)用、損失有關(guān)的，可稱為扣除項(xiàng)目的永久性差異。收入的永久性差異的產(chǎn)生原因主要是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和稅法對(duì)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同，收入永久性差異按對(duì)應(yīng)納稅所得額調(diào)整的不同影響可分為可免稅收入和應(yīng)納稅收益兩大類�？鄢�(xiàng)目的永久性差異產(chǎn)生原因主要是稅法和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)有關(guān)費(fèi)用或損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法不同造成的，主要包括不可抵減費(fèi)用、損失以及可抵減費(fèi)用、損失。
一、可免稅收入的調(diào)整核算
可免稅收入是指按會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定核算時(shí)作為收益計(jì)人利潤(rùn)表，在按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不確認(rèn)為收益。對(duì)可免稅收入這種永久性差異，應(yīng)在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上調(diào)減應(yīng)納稅所得額。該永久性差異包括的具體內(nèi)容主要有企業(yè)購(gòu)買國(guó)債取得的利息收入、已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)、處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的長(zhǎng)期股權(quán)投資、在權(quán)益法下核算的投資收益等。
以企業(yè)購(gòu)買國(guó)債取得的利息收入的永久性差異及相應(yīng)的調(diào)整核算為例。稅法規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買國(guó)債取得的利息收入不計(jì)人應(yīng)納稅所得額，但按會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買國(guó)債取得的利息收入，計(jì)入投資收益，構(gòu)成利潤(rùn)總額。稅務(wù)會(huì)計(jì)中在所得稅調(diào)整核算時(shí)需調(diào)整的金額為企業(yè)購(gòu)買國(guó)債取得的全部利息收入，應(yīng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中對(duì)購(gòu)買國(guó)債取得的利息收入，借記“銀行存款”或“應(yīng)收利息”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資——應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)的調(diào)整分錄為借記“投資收益調(diào)整”科目，貸記“長(zhǎng)期債權(quán)投資調(diào)整”科目，同時(shí)，借記“本年利潤(rùn)調(diào)整”科目，貸記“投資收益調(diào)整”科目。最后，在計(jì)算出應(yīng)納稅所得額后，借記“長(zhǎng)期債權(quán)投資調(diào)整”科目，貸記“本年利潤(rùn)調(diào)整”科目。
二、應(yīng)納稅收益的調(diào)整核算
應(yīng)納稅收益是按會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)核算時(shí)不作為收入計(jì)人利潤(rùn)表，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)作為收益，需計(jì)入應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目，對(duì)這種永久性差異，應(yīng)在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上調(diào)增應(yīng)納稅所得額。該永久性差異包括的具體內(nèi)容主要有企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，企業(yè)以非貨幣性交易取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)，將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用于集體或個(gè)人消費(fèi)，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和稅法對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間收入計(jì)量差異的調(diào)整核算，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和稅法對(duì)有關(guān)收入計(jì)量差異的調(diào)整核算，長(zhǎng)期股權(quán)投資在權(quán)益法下核算的投資收益等。
企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定應(yīng)按成本轉(zhuǎn)賬，不核算收入和成本，而稅法規(guī)定既要核算收入又要核算成本，按該產(chǎn)品的計(jì)稅價(jià)格或售價(jià)與成本的差額計(jì)人應(yīng)納稅所得額。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理為借記“在建工程”科目，按產(chǎn)品成本貸記“產(chǎn)成品”或“原材料”等科目，按計(jì)稅價(jià)格和適用稅率計(jì)算的稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。稅務(wù)會(huì)計(jì)在調(diào)整營(yíng)業(yè)收入時(shí)調(diào)整金額為用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的自產(chǎn)或委托加工貨物的計(jì)稅價(jià)格，在調(diào)整營(yíng)業(yè)成本時(shí)調(diào)整金額為用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的自產(chǎn)或委托加工貨物的成本，應(yīng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上按計(jì)稅價(jià)格與產(chǎn)品成本的差額調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。所得稅的稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整分錄應(yīng)為按計(jì)稅價(jià)格與產(chǎn)品成本的差額借記“在建工程調(diào)整”等科目，按產(chǎn)品成本借記“營(yíng)業(yè)成本調(diào)整”科目，按計(jì)稅價(jià)格貸記“營(yíng)業(yè)收入調(diào)整”科目；同時(shí)借記“營(yíng)業(yè)收入調(diào)整”科目，貸記“本年利潤(rùn)調(diào)整”科目，借記“本年利潤(rùn)調(diào)整”科目，貸記“營(yíng)業(yè)成本調(diào)整”科目；最后，在計(jì)算出應(yīng)納稅所得額后，借記“本年利潤(rùn)調(diào)整”科目，貸記“在建工程調(diào)整”科目。此外，該類業(yè)務(wù)還涉及增值稅、消費(fèi)稅的調(diào)整核算。
三、不可抵減費(fèi)用、損失的調(diào)整核算
不可抵減費(fèi)用、損失，是按會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用或損失，計(jì)入利潤(rùn)表，但按稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許扣減。對(duì)該永久性差異，應(yīng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上調(diào)增應(yīng)納稅所得額，進(jìn)行調(diào)整核算。該永久性差異包括的具體內(nèi)容主要有違法經(jīng)營(yíng)的罰款、各種稅收的滯納金、罰金和違法經(jīng)營(yíng)被沒(méi)收的財(cái)物損失等、捐贈(zèng)支出、超計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的工資性支出、超標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出、超計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出、超標(biāo)準(zhǔn)借款利息支出、提取減值準(zhǔn)備當(dāng)期的處理等。
納稅人因違法經(jīng)營(yíng)被有關(guān)部門處以的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，因違反稅法按規(guī)定應(yīng)繳納的罰金和滯納金，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，抵減了企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)總額，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，這些項(xiàng)目不應(yīng)扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得。當(dāng)企業(yè)發(fā)生因違法經(jīng)營(yíng)被有關(guān)部門處以的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，因違反稅法按規(guī)定應(yīng)繳納的罰金和滯納金時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的會(huì)計(jì)分錄為：借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。稅務(wù)會(huì)計(jì)的調(diào)整金額為罰款、各種稅收的滯納金、罰金和違法經(jīng)營(yíng)被沒(méi)收的財(cái)物損失的金額。稅務(wù)會(huì)計(jì)的調(diào)整分錄為：借記“銀行存款調(diào)整”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外支出調(diào)整”科目；同時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出調(diào)整”科目，貸記“本年利潤(rùn)調(diào)整”科目；最后，在計(jì)算出應(yīng)納稅所得額后，借記“本年利潤(rùn)調(diào)整”科目，貸記“銀行存款調(diào)整”科目。
四、可抵減費(fèi)用、損失的調(diào)整核算
可抵減費(fèi)用、損失，是按會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定核算時(shí)不確認(rèn)為費(fèi)用和損失，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)則允許扣減，對(duì)這種永久性差異，應(yīng)在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上調(diào)減應(yīng)納稅所得額。該永久性差異主要有企業(yè)發(fā)給無(wú)房老職工的一次性住房補(bǔ)貼資金、超過(guò)5年的稅前補(bǔ)虧、各流轉(zhuǎn)稅應(yīng)納稅額的調(diào)整等。
因增值稅是價(jià)外稅，而消費(fèi)稅、資源稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等流轉(zhuǎn)稅是價(jià)內(nèi)稅，價(jià)內(nèi)稅是在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)計(jì)人應(yīng)納稅所得額的可扣除項(xiàng)目，因此，除增值稅之外的應(yīng)納消費(fèi)稅、應(yīng)納資源稅、應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅、應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加金額的調(diào)整還影響到所得稅的調(diào)整，應(yīng)納消費(fèi)稅、應(yīng)納資源稅、應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅、應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加調(diào)增時(shí)，將減少應(yīng)納稅所得額，調(diào)整分錄為借記“本年利潤(rùn)調(diào)整”科目，貸記“營(yíng)業(yè)稅金及附加調(diào)整”科目；最后，在計(jì)算出應(yīng)納稅所得額后，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加調(diào)整”科目，貸記“本年利潤(rùn)調(diào)整”科目。應(yīng)納消費(fèi)稅、應(yīng)納資源稅、應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅、應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加調(diào)減時(shí)，將增加應(yīng)納稅所得額，調(diào)整分錄與上相反，即借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加調(diào)整”科目，貸記“本年利潤(rùn)調(diào)整”科目。最后，在計(jì)算出應(yīng)納稅所得額后，借記“本年利潤(rùn)調(diào)整”科目，貸記“營(yíng)業(yè)稅金及附加調(diào)整”科目。
對(duì)以上永久性差異的調(diào)整核算，年末再轉(zhuǎn)賬時(shí)，將“本年利潤(rùn)調(diào)整”科目與有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債調(diào)整科目對(duì)沖，這樣，涉及永久性差異的有關(guān)調(diào)整科目年末轉(zhuǎn)賬后沒(méi)有余額，不必結(jié)轉(zhuǎn)下年，永久性差異的調(diào)整核算不影響下年的稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整核算。如對(duì)企業(yè)購(gòu)買國(guó)債取得利息收入永久性差異的調(diào)整核算，年末再轉(zhuǎn)賬時(shí)，借記“本年利潤(rùn)調(diào)整”科目，貸記“長(zhǎng)期債權(quán)投資調(diào)整”科目。這種年末的轉(zhuǎn)賬，可單獨(dú)進(jìn)行，也可集中進(jìn)行，集中進(jìn)行時(shí)須對(duì)“本年利潤(rùn)調(diào)整”科目和有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債調(diào)整科目分別設(shè)置“永久性差異”、 “時(shí)間性差異”兩個(gè)明細(xì)賬，并只對(duì)“永久性差異”明細(xì)賬中的金額進(jìn)行對(duì)沖。