【問題】
我單位職工集資建房，每平方米單價為定值，職工按定價交足購房款后，個人擁有完全產(chǎn)權(quán)。工程完工后，總造價大于職工應(yīng)交納的集資款。請問大于職工交納集資款部分是否能進(jìn)入2009年當(dāng)期損益，在計算企業(yè)所得稅時進(jìn)行扣除？
【解答】
在職工集資建房的問題中，“集資”是指由本單位職工個人先行出資，作為建房的資金來源，集中由集資單位成立的負(fù)責(zé)建房的組織進(jìn)行管理，在房屋建成后，職工個人按出資比例分得住宅。
在問題中，集資人為本單位職工，由單位組織進(jìn)行建設(shè)，所建房屋為本單位職工住宅，職工按定價交足購房款后，個人擁有完全產(chǎn)權(quán)（兩證齊全）。
單位只是進(jìn)行組織，房屋產(chǎn)權(quán)完全屬于個人，與單位沒有經(jīng)濟(jì)關(guān)系，不屬于單位建房銷售給本單位職工的行為。
因此，超出職工交納集資款的部分應(yīng)由集資職工分?jǐn)偅髽I(yè)不能進(jìn)入當(dāng)期損益，如果進(jìn)入當(dāng)期損益則不能稅前扣除。
這一判斷主要依據(jù)的是《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條第八款的規(guī)定：在計算應(yīng)納稅所得額時“與取得收入無關(guān)的其他支出”不得扣除。
如果由單位承擔(dān)超額款項，則屬于單位向職工籌集資金建房，若再按照低于成本價賣給職工，就屬于單位自建住房低價向職工售房。按照不屬于房改成本價格向職工出售公有住房的，屬于單位銷售不動產(chǎn)，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于呼和浩特市鐵路局向職工銷售住房征免營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]334號）規(guī)定：“納稅人自建住房銷售給本單位職工，屬于銷售不動產(chǎn)行為，應(yīng)照章征收營業(yè)稅。”同時，按照《財政部、國家稅務(wù)總局〈關(guān)于單位低價向職工售房有關(guān)個人所得稅問題的通知〉》（財稅[2007]13號）第二條規(guī)定，根據(jù)《個人所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分屬于個人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。