投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。處置采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按實(shí)際收到的金額記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目；處置采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，還要將投資性房地產(chǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入，若存在原轉(zhuǎn)換日計(jì)入資本公積的金額，也一并轉(zhuǎn)入。上述處理沒(méi)有區(qū)分投資性房地產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓或者報(bào)廢、毀損等具體情形。對(duì)處置損益籠統(tǒng)地進(jìn)行核算，存在不妥。
首先，投資性房地產(chǎn)的出售和轉(zhuǎn)讓一般屬于其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”核算是合理的。但報(bào)廢和毀損應(yīng)作為一種非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)處理，其處置凈損益應(yīng)看作是利得或損失，通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)業(yè)外支出”核算較為合理。
其次，準(zhǔn)則規(guī)定，同一座建筑物如果自用，則作為固定資產(chǎn)核算，清理凈損益記入“營(yíng)業(yè)外收支”；如果以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租，則作為投資性房地產(chǎn)核算，報(bào)廢毀損時(shí)凈損益記入“其他業(yè)務(wù)收支”。但新準(zhǔn)則下“其他業(yè)務(wù)收支”與“主營(yíng)業(yè)務(wù)收支”一起構(gòu)成營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本，形成營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。這樣，同一建筑物報(bào)廢或毀損處理不同，會(huì)對(duì)利潤(rùn)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響，從而直接影響信息使用者對(duì)企業(yè)盈利能力的準(zhǔn)確判斷，容易給企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)結(jié)構(gòu)操縱留下空間。因此投資性房地產(chǎn)報(bào)廢或毀損的清理凈損益也通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收支”來(lái)核算更合理。
第三，采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，處置時(shí)將累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)到反映“已實(shí)現(xiàn)收益”的損益類(lèi)賬戶(hù)中，此處用“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)欠妥。因?yàn)樵摀p益屆非經(jīng)常性損益，若結(jié)轉(zhuǎn)到“其他業(yè)務(wù)收入”中形成營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，會(huì)影響企業(yè)業(yè)績(jī)變動(dòng)趨勢(shì)的分析，建議用“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)。另外，建議投資性房地產(chǎn)的報(bào)廢或毀損設(shè)置類(lèi)似“固定資產(chǎn)清理”的賬戶(hù)，來(lái)歸集清理過(guò)程中取得的收入和發(fā)生的費(fèi)用。具體做法有兩種：一是設(shè)置“投資性房地產(chǎn)清理”賬戶(hù)；二是比照存貨毀損處理做法，通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)進(jìn)行核算。
【例1】甲企業(yè)20x7年3月將一對(duì)外出租的簡(jiǎn)易廠房確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，采用成本模式計(jì)量，租期2年。20x8年1月受暴風(fēng)雪襲擊，廠房毀損嚴(yán)重。該廠房原值60萬(wàn)元，至20x7年12月31日已提折舊28萬(wàn)元。企業(yè)及時(shí)對(duì)廠房進(jìn)行了清理，發(fā)生清理費(fèi)用1萬(wàn)元，殘料變賣(mài)收入2萬(wàn)元，保險(xiǎn)公司賠款5萬(wàn)元。
第一，按照設(shè)置“投資性房地產(chǎn)清理”賬戶(hù)的做法核算如下：
(1)發(fā)生毀損
借：投資性房地產(chǎn)清理 320000
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷(xiāo)) 280000
貸：投資性房地產(chǎn) 600000
(2)支付清理費(fèi)用
借：投資性房地產(chǎn)清理 10000
貸：銀行存款 10000
(3)殘料變賣(mài)收入存銀行
借：銀行存款 20000
貸：投資性房地產(chǎn)清理 20000
(4)收到保險(xiǎn)公司賠款
借：銀行存款 50000
貸：投資性房地產(chǎn)清理 50000
(5)結(jié)轉(zhuǎn)毀損凈損失
借：營(yíng)業(yè)外支出 260000
貸：投資性房地產(chǎn)清理 260000
第二，通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)核算如下：
(1)發(fā)生毀損
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 320000
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷(xiāo)) 280000
貸：投資性房地產(chǎn) 600000
(2)處置完成，計(jì)算凈損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后
借：銀行存款 60000
營(yíng)業(yè)外支出 260000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 320000
【例2】假設(shè)上例投資性房地產(chǎn)按公允價(jià)值模式計(jì)量。20x7年3月1日出租時(shí)，已計(jì)提折舊30萬(wàn)元，公允價(jià)值為45萬(wàn)元。20x7年12月31日公允價(jià)值為42萬(wàn)元。本例僅按照設(shè)置“投資性房地產(chǎn)清理”賬戶(hù)進(jìn)行核算。
(1)20×7年3月1日對(duì)外出租時(shí)
借：投資性房地產(chǎn)——成本 450000
累計(jì)折舊 300000
貸：固定資產(chǎn) 600000
公允價(jià)值變動(dòng)損益 150000
(2)20x7年12月31日公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30000
貸：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 30000
(3)20x8年1月發(fā)生毀損
借：投資性房地產(chǎn)清理 420000
投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 30000
貸：投資性房地產(chǎn)——成本 450000
(4)支付清理費(fèi)用、取得殘料變賣(mài)收入和收到保險(xiǎn)公司賠款等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)處理同例1。
(5)結(jié)轉(zhuǎn)毀損凈損失
借：營(yíng)業(yè)外支出 360000
貸：投資性房地產(chǎn)清理 360000
(6)結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 120000
貸：營(yíng)業(yè)外收入 120000