【問題】
某造紙廠向筆者咨詢，該企業(yè)新近購進一臺生產車間用鍋爐。由于該廠生產車間用鍋爐一直與職工食堂和職工生活區(qū)共用，企業(yè)財務人員不知該鍋爐能否進行增值稅進項稅額扣除，鍋爐發(fā)生的燃料費用能否全額抵扣？在企業(yè)所得稅處理時，鍋爐的折舊費用該如何計提？
【解答】
如果企業(yè)購進鍋爐單純用于職工食堂和生活區(qū)供熱，《增值稅暫行條例》第十條第一款規(guī)定，用于集體福利而購進貨物的進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣。因此，企業(yè)為職工食堂和生活區(qū)購進的鍋爐，不能抵扣進項稅額。
如果企業(yè)購進鍋爐是為生產車間和職工食堂、生活區(qū)所共用，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第二十一條第一款的規(guī)定：“《增值稅暫行條例》第十條第（一）項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產。”也就是說，專門用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產進項稅額不得抵扣，其他與應稅項目混用或單獨用于應稅項目的固定資產進項稅額可以抵扣。鍋爐在使用上作為固定資產，是有形動產，屬于貨物的范圍。因此，該企業(yè)購買的鍋爐，無論廠區(qū)生產經營與職工食堂、生活區(qū)各用多少，都可以根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，對于購買的鍋爐，憑從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票，全額抵扣進項稅額。
在購進燃料進項稅抵扣上，由于鍋爐是生產車間和職工食堂、生活區(qū)所共用，《增值稅暫行條例》第十條明確規(guī)定，用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此，企業(yè)應當將用于職工食堂和生活區(qū)的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額從當期的進項稅額中扣減；無法確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。
在計提固定資產折舊費用時，由于鍋爐是生產車間和職工食堂、生活區(qū)所共用，按照《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，在提取的固定資產折舊費用時，與取得收入無關的其他支出，不得扣除。因此，企業(yè)在進行企業(yè)所得稅處理時，要采用合理的方法，準確劃分不得在稅前扣除的折舊費用。