國稅函[2009]3號《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》通知明確規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定”。有人據(jù)此認(rèn)為，稅務(wù)部門要求企業(yè)“單獨(dú)設(shè)置賬冊”，就是要求企業(yè)對職工福利費(fèi)的支出在專門設(shè)置的賬冊中單獨(dú)進(jìn)行核算，即必須將對職工福利費(fèi)進(jìn)行明細(xì)核算的賬頁單獨(dú)裝訂成冊，而不僅是簡單設(shè)置賬戶。這不僅說明了稅務(wù)部門已非常重視對職工福利支出稅前扣除的管理，而且也體現(xiàn)了職工福利費(fèi)核算本身對納稅影響的重要性。
但是，國稅函[2009]3號《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》實(shí)際上并沒有對究竟如何“單獨(dú)設(shè)置賬冊”，以及如何“準(zhǔn)確核算”職工福利費(fèi)的問題予以明確說明。筆者認(rèn)為，如果拘泥于“成冊”的形式，但一般企業(yè)僅幾頁紙的職工福利費(fèi)明細(xì)賬頁如何裝訂成冊？而如果強(qiáng)調(diào)職工福利費(fèi)核算對納稅影響的重要，那對納稅影響更重要的成本、費(fèi)用科目的核算是不是更應(yīng)該“單獨(dú)設(shè)置賬冊”？還有，如果企業(yè)對職工福利費(fèi)設(shè)置的賬戶和核算的賬頁能夠滿足稅務(wù)部門核算清晰、規(guī)范、準(zhǔn)確的要求，且便于日常納稅申報(bào)和稅收征管，而如果企業(yè)職工福利費(fèi)的核算內(nèi)容又確實(shí)很少，如僅僅幾頁紙，那有沒有必要拘泥于單獨(dú)裝訂成冊的形式呢？所以，究竟應(yīng)該如何執(zhí)行好國稅函[2009]3號《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》的上述規(guī)定還有待稅務(wù)總局予以明確。
鑒于以上分析，筆者認(rèn)為，在稅務(wù)部門對上述問題未明確解釋以前：
一方面，企業(yè)最起碼應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置核算職工福利費(fèi)的專門賬戶，清晰和準(zhǔn)確核算職工福利費(fèi)的各項(xiàng)明細(xì)內(nèi)容。如執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的企業(yè)可單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)付福利費(fèi)”一級賬戶，必要時(shí)再在此一級賬戶下設(shè)置二級明細(xì)賬戶；執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，在“應(yīng)付職工薪酬”一級科目下設(shè)置專門的二級明細(xì)賬戶，必要時(shí)可專門增設(shè)核算職工福利費(fèi)的一級賬戶——“職工福利費(fèi)支出”，再在此一級賬戶下設(shè)置二級明細(xì)賬戶。
另一方面，在設(shè)置上述賬戶的基礎(chǔ)上，如果企業(yè)能夠?qū)Πl(fā)生的職工福利費(fèi)從支出的計(jì)劃、確認(rèn)，到原始憑證的審批和會計(jì)憑證的記載、復(fù)核，再到對有關(guān)職工福利費(fèi)賬戶的登載等都能夠嚴(yán)格按照真實(shí)、清晰、規(guī)范和準(zhǔn)確的要求進(jìn)行，達(dá)到便于企業(yè)自身納稅申報(bào)和稅務(wù)部門日常監(jiān)督、檢查的目的，在這種情況下，筆者認(rèn)為，不管是日常的稅收征管還是稅務(wù)稽查，都不會再拘泥于必須“單獨(dú)設(shè)置賬冊”，更不會對企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)“進(jìn)行合理的核定”。但是，如果不能達(dá)到上述要求，則不管是日常的稅收征管還是稅務(wù)稽查，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)的職工福利費(fèi)核算存在問題，都可能責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正，逾期仍未改正的，則很可能對企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。所以，企業(yè)必須充分領(lǐng)會國稅函[2009]3號《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》對職工福利費(fèi)進(jìn)行規(guī)范核算的精神實(shí)質(zhì)，做好職工福利費(fèi)的核算工作。