應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)在商品
應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。應(yīng)付票據(jù)也是委托付款人允諾在一定時(shí)期內(nèi)支付一定款額的書面證明。在我國應(yīng)付票據(jù)是在采用商業(yè)匯票結(jié)算方式下發(fā)生的。
商業(yè)匯票，是指收款人或付款人(或承兌申請(qǐng)人)簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付款項(xiàng)的票據(jù)。
商業(yè)匯票，按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。如承兌人是銀行的票據(jù)，則為銀行承兌匯票；如承兌人為購貨單位的票據(jù)，則為商業(yè)承兌匯票。商業(yè)匯票按是否帶息，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。帶息票據(jù)是指按票據(jù)上表明的利率，在票據(jù)票面金額上加上利息的票據(jù)，所以，到期承兌時(shí)，除支付票面金額外，還要支付利息。不帶息票據(jù)是指票據(jù)到期時(shí)按面值支付，票據(jù)上無利息的規(guī)定。目前我國常用的是不帶息票據(jù)。
物業(yè)管理企業(yè)開出承兌的應(yīng)付票據(jù)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶進(jìn)行核算。開出、承兌時(shí)，按票面金額記入貸方，到期承付時(shí)，按票面金額記入借方，余額在貸方，表示尚未到期的應(yīng)付票據(jù)數(shù)額。應(yīng)付票據(jù)的明細(xì)核算按照其收款人的姓名和收款單位設(shè)明細(xì)，并應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一筆應(yīng)付票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、簽發(fā)日期、到期日，票面金額、合同交易號(hào)、收款人姓名或收款人單位名稱，以及付款日期和金額等。到期付款時(shí)，應(yīng)在備查賬簿內(nèi)逐筆注銷。
二、短期應(yīng)付票據(jù)與長(zhǎng)期應(yīng)付票據(jù)
應(yīng)付票據(jù)是企業(yè)出具的、承諾在將來某一時(shí)日支付一定款項(xiàng)給持票人的書面憑證。凡期限在一年或一個(gè)經(jīng)營期內(nèi)的應(yīng)付票據(jù)，稱為短期應(yīng)付票據(jù)，屬于流動(dòng)負(fù)債；期限在一年中一個(gè)經(jīng)營期以上的應(yīng)付票據(jù)，稱為長(zhǎng)期應(yīng)付票據(jù)，屬于長(zhǎng)期負(fù)債。
短期應(yīng)付票據(jù)有帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)之分。
帶息票據(jù)的面值就是票據(jù)的貼現(xiàn)值，在資產(chǎn)負(fù)債表，以面值列示負(fù)債外，還須將應(yīng)付未付利息部分作為另一種流動(dòng)負(fù)債列示。不帶息票據(jù)的不是票據(jù)到期時(shí)應(yīng)付的金額，這類票據(jù)可由企業(yè)簽發(fā)用于向銀行借款。理論上，應(yīng)付票據(jù)均應(yīng)折現(xiàn)，按現(xiàn)值計(jì)價(jià)。但若是企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中出具的短期應(yīng)付票據(jù)，由于若是企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中出具的短期應(yīng)付票據(jù)，由于發(fā)柰日與到期日相距很短，其折現(xiàn)值和到期值很接近，根據(jù)重要性原則，可略而不計(jì)，而按面值入賬。但在營業(yè)活動(dòng)以外出具的應(yīng)付票據(jù)，如因借款而出具的票據(jù)，則不論期限長(zhǎng)，應(yīng)按現(xiàn)值入賬。
短期應(yīng)付票據(jù)主要有兩種形式：應(yīng)付商業(yè)票據(jù)和應(yīng)付短期貸款票據(jù)。
應(yīng)付商業(yè)票據(jù)是購買企業(yè)在正常商業(yè)活動(dòng)中向供應(yīng)商承諾在將來特定時(shí)日、支付一筆固定貨款的票據(jù)。與應(yīng)付賬款相比，應(yīng)付商業(yè)票據(jù)由于提出了付款的局面承諾，因而更是法律上的約束力，所以，當(dāng)供應(yīng)商對(duì)購買企業(yè)的資信程序不太了解或交易的金額較大時(shí)，為了降低風(fēng)險(xiǎn)往往會(huì)要求購買企業(yè)出具商業(yè)票據(jù)。但不論是哪種票據(jù)，通常都是按到期的金額即柰的（中本金）計(jì)價(jià)。如果是帶息票據(jù)，那么，在每一會(huì)計(jì)期末，購貨企業(yè)還應(yīng)計(jì)提應(yīng)付票據(jù)上的利息費(fèi)用和相應(yīng)的應(yīng)付利息。為了經(jīng)核算程序，通常只是在年末才計(jì)提當(dāng)年至年末時(shí)的未到期票據(jù)上的累計(jì)應(yīng)付利息和利息費(fèi)用，而在每一月未則不作計(jì)提。
應(yīng)付短期貸款飄揚(yáng)是企業(yè)簽發(fā)的、據(jù)以向銀行舉借短期貸款的票據(jù)。通常的做法是，票據(jù)上的借款利息由銀行從貸款額中預(yù)先扣除。在飄揚(yáng)上的借款利息由銀行從貸款額中預(yù)先扣除。在票據(jù)到期時(shí)只需近票據(jù)本金償付借款，而無需定期支付利息。在會(huì)計(jì)核算上，應(yīng)付票據(jù)是按面值反映的，由銀行扣除的貼現(xiàn)折扣則記入單獨(dú)設(shè)置的“應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)” 賬戶。在票據(jù)續(xù)存期內(nèi)，應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)作為利息費(fèi)用分期攤?cè)敫髌�，通常采用的方法是直線攤銷法。
應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理 商業(yè)匯票經(jīng)過出票承兌以后，應(yīng)借記“庫存商品”、“應(yīng)付賬款”等賬戶，貸記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。
【例】某物業(yè)管理企業(yè)購入防盜門20扇，每扇600元，按合同開出4個(gè)月無息商業(yè)承兌匯票，支付購貨款。另前欠紅磚廠應(yīng)付款4 600元，現(xiàn)以一張為期2個(gè)月的無息商業(yè)承兌匯票付款。根據(jù)開出的商業(yè)承兌匯票作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：庫存商品——防盜門 12 000
應(yīng)付賬款——紅磚廠 4 600
貸：應(yīng)付票據(jù) 16 600
2個(gè)月到期歸還紅磚廠貨款，根據(jù)付款憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)付票據(jù) 4 600
貸：銀行存款 4 600
開出并承兌的商業(yè)匯票如果不能如期支付的，應(yīng)在票據(jù)到期并未簽發(fā)新的票據(jù)時(shí)，將“應(yīng)付票據(jù)”的賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”賬戶，等下次支付款項(xiàng)時(shí)再按不同的付款方式做不同的賬務(wù)處理。如以存款支付，則貸記“銀行存款”賬戶；若重新開出票據(jù)時(shí)則貸記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。銀行承兌匯票，如果票據(jù)到期，企業(yè)無力支付到期票款時(shí)，承兌銀行憑票向持票人無條件付款時(shí)，對(duì)出票人尚未支付的票款金額轉(zhuǎn)作逾期貸款處理；并按每天萬分之五計(jì)取罰息。開出匯票的企業(yè)到期無力支付銀行承兌匯票，在接到銀行轉(zhuǎn)來的“X X號(hào)匯票，無款支付轉(zhuǎn)入逾期貸款戶”等有關(guān)憑證時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)付票據(jù)”，貸記“短期借款”。
應(yīng)付票據(jù)如何核算 應(yīng)付票據(jù)是指由企業(yè)出具的，允諾在短期內(nèi)支付一定金額給持票人的一種書面憑證。在我國，應(yīng)付票據(jù)是用來核算企業(yè)在商品購銷活動(dòng)中由于采用商業(yè)匯票結(jié)算方式而發(fā)生的、用來明確債權(quán)債務(wù)關(guān)系、具有法律效果的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票依照承兌人的不同，可分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票；商業(yè)匯票依照其是否帶有利息，可分為帶息應(yīng)付票據(jù)和不帶息應(yīng)付票據(jù)兩種。商業(yè)匯票的承兌期限一般不超過6個(gè)月，無論是帶息的票據(jù)還是不帶息的票據(jù)，核算時(shí)一般均以面值對(duì)應(yīng)付票據(jù)進(jìn)行計(jì)價(jià)。
銀行承兌匯票的承兌人為企業(yè)的開戶銀行。股份制企業(yè)在簽發(fā)銀行承兌匯票時(shí)，首先持匯票和購貨合同向開戶銀行申請(qǐng)承兌，經(jīng)銀行同意并繳納手續(xù)費(fèi)后，持匯票和解訖通知進(jìn)行材料物資的采購。票據(jù)到期前，企業(yè)將款項(xiàng)交存銀行，以便票據(jù)到期時(shí)及時(shí)付款。如果購貨單位在票據(jù)到期日存款不足、無力支付，則承兌銀行負(fù)有向收款人或收款人的貼現(xiàn)銀行即持票人無條件支付票款的責(zé)任，銀行將支付的金額看做是企業(yè)的短期借款，執(zhí)行扣款并按日加收罰息。
商業(yè)承兌匯票的承兌人為匯票的付款人，不通過開戶銀行辦理承兌，因此，在匯票到期時(shí)，如果付款人無力支付票款，則銀行不承擔(dān)付款責(zé)任，由收付款雙方自行協(xié)商解決。同時(shí)，付款方開戶銀行對(duì)付款方處以票面金額一定比例或以一定金額為起點(diǎn)的罰款。
為了對(duì)應(yīng)付票據(jù)進(jìn)行核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”科目。該科目的貸方用來登記本企業(yè)開出的應(yīng)付票據(jù)的面值，借方登記償還的應(yīng)付票據(jù)的面值，期末貸方余額表示企業(yè)尚未償還的應(yīng)付票據(jù)的面值。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)設(shè)置應(yīng)付票據(jù)備查簿，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、合同交易號(hào)、收款人的姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期付清后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)在備查簿中逐筆注銷。
1．簽發(fā)應(yīng)付票據(jù)抵付貨款、應(yīng)付賬款時(shí)。
借：材料采購 ×××
庫存材料 ×××
庫存商品 ×××
應(yīng)付賬款 ×××
貸：應(yīng)付票據(jù) ×××
2．支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)時(shí)。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，銀行等金融機(jī)構(gòu)收取的手續(xù)費(fèi)應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，因此：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 ×××
貸：銀行存款 ×××
3．帶息票據(jù)的利息處理。
帶息票據(jù)在票面上往往標(biāo)明一定的利率，該利率用來計(jì)算票據(jù)所含的利息。票據(jù)到期時(shí)，企業(yè)除了需要償還票面金額外，還需要支付按規(guī)定計(jì)算的利息。
利息=面值×利率×票據(jù)期限
帶息票據(jù)的利息一般都是在到期時(shí)一次性支付；如果利息金額較大，則應(yīng)于中期期末或年度終了時(shí)計(jì)算應(yīng)付利息費(fèi)用。利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 ×××
貸：應(yīng)付票據(jù) ×××
如果利息金額不大，是否預(yù)提對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表不會(huì)產(chǎn)生重大影響，則可在票據(jù)到期歸還本金和支付利息時(shí)，一次性計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
4．票據(jù)到期支付本金和利息時(shí)。
借：應(yīng)付票據(jù) ×××
財(cái)務(wù)費(fèi)用 ×××
貸：銀行存款 ×××
5．到期無款支付時(shí)的會(huì)計(jì)處理。
如果企業(yè)到期無法支付的票據(jù)是銀行承兌匯票，則銀行將票款支付給持票人，企業(yè)就產(chǎn)生了一筆短期借款負(fù)債。企業(yè)應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)負(fù)債轉(zhuǎn)為短期借款負(fù)債，并將罰款支出作為營業(yè)外支出處理。
借：應(yīng)付票據(jù) ×××
貸：短期借款 ×××
借：營業(yè)外支出 ×××
貸：銀行存款 ×××
如果企業(yè)到期無法支付的票據(jù)是商業(yè)承兌匯票，則企業(yè)應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的本息轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款，罰息同樣作為營業(yè)外支出處理。
借：應(yīng)付票據(jù) ×××
財(cái)務(wù)費(fèi)用 ×××
貸：應(yīng)付賬款 ×××
借：營業(yè)外支出 ×××
貸：銀行存款 ×××