解說:
⑴制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用,包括工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“制造費用”科目,本科目核算企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。
、票究颇靠砂床煌纳a(chǎn)車間、部門和費用項目進(jìn)行明細(xì)核算。
、侵圃熨M用的主要賬務(wù)處理。
、偕a(chǎn)車間發(fā)生的機(jī)物料消耗,借記本科目,貸記“原材料”等科目;
、谏a(chǎn)車間發(fā)生的管理人員的工資等職工薪酬,借記本科目,貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。
③生產(chǎn)車間計提的固定資產(chǎn)折舊,借記本科目,貸記“累計折舊”科目。
、苌a(chǎn)車間支付的辦公費、水電費等,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。
、莅l(fā)生季節(jié)性的停工損失,借記本科目,貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。
、迣⒅圃熨M用分配計入有關(guān)的成本核算對象,借記“生產(chǎn)成本(基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本)”、“勞務(wù)成本”等科目,貸記本科目。
⑦季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)制造費用全年實際發(fā)生額與分配額的差額,除其中屬于為下一年開工生產(chǎn)做準(zhǔn)備的可留待下一年分配外,其余部分實際發(fā)生額大于分配額的差額,借記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目,貸記本科目;實際發(fā)生額小于分配額的差額做相反的會計分錄。
⑷除季節(jié)性的生產(chǎn)性企業(yè)外,本科目期末應(yīng)無余額。
案例:
[例1]甲公司基本生產(chǎn)車間A產(chǎn)品機(jī)器工時為40 000小時,B產(chǎn)品機(jī)器工時為30 000小時,本月發(fā)生制造費用700000元。要求在A、B產(chǎn)品之間分配制造費用,并編制會計分錄。
制造費用分配率=700 000/(40 000 +30 000)=10
A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=40 000×10=400 000(元)
B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=30 000×10=300 000(元)
按機(jī)器工時比例法編制制造費用分配表,如表所示。
表1 制造費用分配表 單位:元
借方科目 | 機(jī)器工時 | 分配金額(分配率:10) |
生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 |
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合計 | 70 000 | 700 000 |
會計處理如下:
借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 400 000
——B產(chǎn)品 300 000
貸:制造費用 700 000
[例2]某公司生產(chǎn)車間M產(chǎn)品機(jī)器工時為20 000小時,N產(chǎn)品機(jī)械工時為30 000小時,本月發(fā)生制造費用500 000元。要求在M、N產(chǎn)品之間分配制造費用,并編制會計分錄。
制造費用分配率= =10
M產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=20 000×10=200 000(元)
N產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=30 000×10=300 000(元)
按機(jī)器工時比例法編制制造費用分配表,如表所示。
表2 制造費用分配表 金額單位:元
借方科目 | 機(jī)器工時 | 分配金額(分配率:10) |
生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本 |
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合 計 | 50 000 | 500 000 |
會計處理如下:
借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 200 000
——乙產(chǎn)品 300 000
貸:制造費用 500 000