解說(shuō):
、疟究颇亢怂闫髽I(yè)應(yīng)當(dāng)分期計(jì)入利息費(fèi)用的未確認(rèn)融資費(fèi)用。
⑵本科目可按債權(quán)人和長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
⑶未確認(rèn)融資費(fèi)用的主要賬務(wù)處理。
①企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn),在租賃期開(kāi)始日,按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額(租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者,加上初始直接費(fèi)用),借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)”科目,按最低租賃付款額,貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目,按發(fā)生的初始直接費(fèi)用,貸記“銀行存款”等科目,按其差額,借記本科目。
采用實(shí)際利率法分期攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用,借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”等科目,貸記本科目。
②購(gòu)入有關(guān)資產(chǎn)超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,應(yīng)按購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值,借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目,按應(yīng)支付的金額,貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目,按其差額,借記本科目。
采用實(shí)際利率法分期攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用,借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目,貸記本科目。
、缺究颇科谀┙璺接囝~,反映企業(yè)未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤余價(jià)值。
案例:
[例]甲公司2007年發(fā)生如下業(yè)務(wù),請(qǐng)按照要求作出會(huì)計(jì)分錄:
。1)207年1月1日,從乙公司融資租入一臺(tái)需要安裝的機(jī)床作為固定資產(chǎn)使用,購(gòu)入后即計(jì)入安裝調(diào)整工程中,購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)10萬(wàn),購(gòu)買(mǎi)合同約定,固定資產(chǎn)總價(jià)款1053萬(wàn)元,每年年底支付150萬(wàn)元,一共分6年支付,長(zhǎng)期應(yīng)付款的現(xiàn)值6530萬(wàn),固定資產(chǎn)公允價(jià)值650萬(wàn)元。甲公司用銀行存款支付增值稅153萬(wàn),實(shí)際利率10%。假設(shè)安裝工程持續(xù)到07年12月底。作出購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)候分錄和07年底在建工程完工時(shí)候攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用分錄。
。2)甲公司07年初分期付款購(gòu)買(mǎi)一批產(chǎn)品,該產(chǎn)品現(xiàn)在的公允價(jià)值為500萬(wàn),合同總價(jià)款為1170萬(wàn),購(gòu)買(mǎi)當(dāng)期用銀行存款支付增值稅117萬(wàn),剩余款項(xiàng)在剩余5年內(nèi)支付完畢,每年年底支付200萬(wàn),實(shí)際利率為10%,作出購(gòu)買(mǎi)時(shí)候的分錄和07年12月31日的攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用的分錄。
(1)長(zhǎng)期應(yīng)付款的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=6530萬(wàn),固定資產(chǎn)公允價(jià)值為650萬(wàn),那么入賬價(jià)值=650+10+153=813
借:在建工程 813
未確認(rèn)融資費(fèi)用 250
貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款 900
銀行存款 163
07年應(yīng)該攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用=(900-250)×10%=75
借:在建工程75
貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用75
。2)存貨入賬價(jià)值=500萬(wàn)
借:庫(kù)存商品 500
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 117
未確認(rèn)融資費(fèi)用 500
貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款 1000
銀行存款 117
應(yīng)該確認(rèn)的為確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=(1000-500)×10%=50
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 50
貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 50