【問題】
甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）是一家上市公司，增值稅稅率為17％，2008年~2010年與投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下（單位，萬元）：
1.2008年初，甲公司投資非同一控制下乙公司，取得80％股權(quán)。當(dāng)日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2000萬元。甲公司支付銀行存款500萬元，另外支付合并中的評估費等稅費100萬元；為企業(yè)合并付出固定資產(chǎn)，公允價值500萬元，賬面原值600萬元，計提折舊200萬元；付出持有至到期投資，公允價值200萬元，賬面價值150萬元；付出產(chǎn)成品，公允價值300萬元，實際成本200萬元，增值稅率17％，消費稅率10％。
2.甲、丙公司都屬于居民企業(yè)，2009年1月1日，甲公司以2400萬元的價格購入丙公司3%的股份。甲公司在取得該部分投資后，未參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資后，丙公司實現(xiàn)的凈利潤及利潤分配情況如下：
2009年，實現(xiàn)凈利潤3000萬元，當(dāng)年度分派利潤2700萬元，假設(shè)丙公司2009年度分派的利潤屬于對其2008年及以前實現(xiàn)凈利潤的分配；2010年，實現(xiàn)凈利潤6000萬元，當(dāng)年度分派利潤4800萬元。
3.甲公司2008年1月1日取得丁公司有表決權(quán)的投資，占丁公司有表決權(quán)投資的30%。除下列項目外，丁公司其他資產(chǎn)、負債的賬面價值與其公允價值相同。
（1）2006年1月1日，丁公司以銀行存款5000萬元購入的無形資產(chǎn)，預(yù)計使用年限為10年，2008年1月1日公允價值為4800萬元。
（2）2008年1月1日，丁公司產(chǎn)成品賬面價值為650萬元，公允價值為850萬元。2008年對外出售60％，剩余40％于2009年全部對外售出。
4.2008年8月10日，丁公司將自有房地產(chǎn)轉(zhuǎn)化為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換時，公允價值為4000萬元，賬面價值為3200萬元。
5.2008年9月，丁公司將其成本為600萬元的某項商品以1000萬元的價格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨管理，當(dāng)期對外出售75％。
6.2008年度，丁公司實現(xiàn)凈利潤500萬元。
7.2009年度內(nèi)部銷售形成的存貨本期末全部對外出售。
8.2009年，丁公司發(fā)生凈虧損200萬元。
要求：
1.編制甲公司對乙公司長期股權(quán)投資核算的會計分錄；
2.編制甲公司對丙公司利潤分配相關(guān)的會計分錄；
3.編制甲公司對丁公司長期股權(quán)投資核算的會計分錄。
【解答】
1.被購買方可辨認資產(chǎn)公允價值的份額＝2000×80%=1600（萬元）；長期股權(quán)投資合并成本＝500＋100＋500＋200＋300×（1＋17％）＝1651（萬元）。
前者小于后者，差額為51萬元。甲乙之間屬于非同一控制下的控股合并，差額51萬元作為商譽包含在“長期股權(quán)投資”的初始成本中，不在個別報表上單獨確認商譽，只在合并財務(wù)報表時列示。
借：長期股權(quán)投資——乙公司 1651
貸：銀行存款 600
固定資產(chǎn)清理 400
持有至到期投資 150
主營業(yè)務(wù)收入 300
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51
營業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)凈收益 100
投資收益——處置持有至到期投資收益 50
計提消費稅：
借：營業(yè)稅金及附加 30
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 30
結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本 200
貸：庫存商品 200
財稅差異：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十一條規(guī)定，長期股權(quán)投資計稅基礎(chǔ)＝取得投資時資產(chǎn)的公允價值＋支付的相關(guān)稅費。需要注意的是，這里的相關(guān)稅金指的是價外稅增值稅，計入長期股權(quán)投資的初始成本，而價內(nèi)稅則記入“營業(yè)稅金及附加”科目，合并發(fā)生的審計費、評估費等直接相關(guān)費用也計入“長期股權(quán)投資”的初始成本，而不像同一控制下將其計入“管理費用”科目。
2.甲公司持有丙公司3%的股權(quán)，未參與丙公司的經(jīng)營決策，甲公司對丙公司投資核算采用成本法。2009年分配2008年的凈利潤：
借：應(yīng)收股利 81
貸：投資收益 81
注：《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》第一條規(guī)定，采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。
2010年利潤分配：
借：應(yīng)收股利 144
貸：投資收益 144
3.2008年8月10日，確認丁公司房地產(chǎn)轉(zhuǎn)化引起的資本公積變動：
借：長期股權(quán)投資——丁公司（其他權(quán)益變動）240（800×30%）
貸：資本公積———其他資本公積 240
2008年12月31日：丁公司2007年度實現(xiàn)的賬面凈利潤為500萬元，按照公允價值調(diào)整后的凈利潤＝500－（850－650）×60％－（4800÷8－4000÷8）＝280（萬元），又因為當(dāng)期存在一項存貨的逆流交易，75％的部分實現(xiàn)了對外銷售，未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益為（1000－600）×25％＝100（萬元），所以，投資方應(yīng)確認的投資收益＝（280－100）×30%＝54（萬元）。
借：長期股權(quán)投資——丁公司（損益調(diào)整） 54
貸：投資收益 54
由于甲公司有子公司乙公司，期末需要編制合并財務(wù)報表，因未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在甲公司的存貨的賬面價值當(dāng)中，所以應(yīng)在合并財務(wù)報表中，進行以下調(diào)整：
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 30（100×30％）
貸：存貨 30
2009年12月31日：按照公允價值調(diào)整后的凈虧損＝-500－（850－650）×40％－（4800÷8－4000÷8）＝-680（萬元），又因為2008年度的內(nèi)部逆流交易本期全部實現(xiàn)了對外銷售，所以投資方應(yīng)確認的投資收益＝（－680＋100）×30％＝－174（萬元）。
借：投資收益 174
貸：長期股權(quán)投資——丁公司（損益調(diào)整） 174