【問(wèn)題】
甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司）是一家上市公司，增值稅稅率為17％，2008年~2010年與投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下（單位，萬(wàn)元）：
1.2008年初，甲公司投資非同一控制下乙公司，取得80％股權(quán)。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。甲公司支付銀行存款500萬(wàn)元，另外支付合并中的評(píng)估費(fèi)等稅費(fèi)100萬(wàn)元；為企業(yè)合并付出固定資產(chǎn)，公允價(jià)值500萬(wàn)元，賬面原值600萬(wàn)元，計(jì)提折舊200萬(wàn)元；付出持有至到期投資，公允價(jià)值200萬(wàn)元，賬面價(jià)值150萬(wàn)元；付出產(chǎn)成品，公允價(jià)值300萬(wàn)元，實(shí)際成本200萬(wàn)元，增值稅率17％，消費(fèi)稅率10％。
2.甲、丙公司都屬于居民企業(yè)，2009年1月1日，甲公司以2400萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入丙公司3%的股份。甲公司在取得該部分投資后，未參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。取得投資后，丙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)及利潤(rùn)分配情況如下：
2009年，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元，當(dāng)年度分派利潤(rùn)2700萬(wàn)元，假設(shè)丙公司2009年度分派的利潤(rùn)屬于對(duì)其2008年及以前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配；2010年，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6000萬(wàn)元，當(dāng)年度分派利潤(rùn)4800萬(wàn)元。
3.甲公司2008年1月1日取得丁公司有表決權(quán)的投資，占丁公司有表決權(quán)投資的30%。除下列項(xiàng)目外，丁公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值相同。
（1）2006年1月1日，丁公司以銀行存款5000萬(wàn)元購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用年限為10年，2008年1月1日公允價(jià)值為4800萬(wàn)元。
（2）2008年1月1日，丁公司產(chǎn)成品賬面價(jià)值為650萬(wàn)元，公允價(jià)值為850萬(wàn)元。2008年對(duì)外出售60％，剩余40％于2009年全部對(duì)外售出。
4.2008年8月10日，丁公司將自有房地產(chǎn)轉(zhuǎn)化為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換時(shí)，公允價(jià)值為4000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為3200萬(wàn)元。
5.2008年9月，丁公司將其成本為600萬(wàn)元的某項(xiàng)商品以1000萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨管理，當(dāng)期對(duì)外出售75％。
6.2008年度，丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元。
7.2009年度內(nèi)部銷(xiāo)售形成的存貨本期末全部對(duì)外出售。
8.2009年，丁公司發(fā)生凈虧損200萬(wàn)元。
要求：
1.編制甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的會(huì)計(jì)分錄；
2.編制甲公司對(duì)丙公司利潤(rùn)分配相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；
3.編制甲公司對(duì)丁公司長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的會(huì)計(jì)分錄。
【解答】
1.被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值的份額＝2000×80%=1600（萬(wàn)元）；長(zhǎng)期股權(quán)投資合并成本＝500＋100＋500＋200＋300×（1＋17％）＝1651（萬(wàn)元）。
前者小于后者，差額為51萬(wàn)元。甲乙之間屬于非同一控制下的控股合并，差額51萬(wàn)元作為商譽(yù)包含在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的初始成本中，不在個(gè)別報(bào)表上單獨(dú)確認(rèn)商譽(yù)，只在合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)列示。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 1651
貸：銀行存款 600
固定資產(chǎn)清理 400
持有至到期投資 150
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 51
營(yíng)業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)凈收益 100
投資收益——處置持有至到期投資收益 50
計(jì)提消費(fèi)稅：
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 30
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 30
結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200
貸：庫(kù)存商品 200
財(cái)稅差異：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)＝取得投資時(shí)資產(chǎn)的公允價(jià)值＋支付的相關(guān)稅費(fèi)。需要注意的是，這里的相關(guān)稅金指的是價(jià)外稅增值稅，計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本，而價(jià)內(nèi)稅則記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，合并發(fā)生的審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)等直接相關(guān)費(fèi)用也計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的初始成本，而不像同一控制下將其計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。
2.甲公司持有丙公司3%的股權(quán)，未參與丙公司的經(jīng)營(yíng)決策，甲公司對(duì)丙公司投資核算采用成本法。2009年分配2008年的凈利潤(rùn)：
借：應(yīng)收股利 81
貸：投資收益 81
注：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》第一條規(guī)定，采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。
2010年利潤(rùn)分配：
借：應(yīng)收股利 144
貸：投資收益 144
3.2008年8月10日，確認(rèn)丁公司房地產(chǎn)轉(zhuǎn)化引起的資本公積變動(dòng)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丁公司（其他權(quán)益變動(dòng)）240（800×30%）
貸：資本公積———其他資本公積 240
2008年12月31日：丁公司2007年度實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)為500萬(wàn)元，按照公允價(jià)值調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝500－（850－650）×60％－（4800÷8－4000÷8）＝280（萬(wàn)元），又因?yàn)楫?dāng)期存在一項(xiàng)存貨的逆流交易，75％的部分實(shí)現(xiàn)了對(duì)外銷(xiāo)售，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益為（1000－600）×25％＝100（萬(wàn)元），所以，投資方應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝（280－100）×30%＝54（萬(wàn)元）。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丁公司（損益調(diào)整） 54
貸：投資收益 54
由于甲公司有子公司乙公司，期末需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，因未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在甲公司的存貨的賬面價(jià)值當(dāng)中，所以應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，進(jìn)行以下調(diào)整：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 30（100×30％）
貸：存貨 30
2009年12月31日：按照公允價(jià)值調(diào)整后的凈虧損＝-500－（850－650）×40％－（4800÷8－4000÷8）＝-680（萬(wàn)元），又因?yàn)?008年度的內(nèi)部逆流交易本期全部實(shí)現(xiàn)了對(duì)外銷(xiāo)售，所以投資方應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝（－680＋100）×30％＝－174（萬(wàn)元）。
借：投資收益 174
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丁公司（損益調(diào)整） 174