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新準(zhǔn)則下主營業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理

2010-12-29 16:45 互聯(lián)網(wǎng) 【 】【打印】【我要糾錯

  1、日常活動的認(rèn)定

  收入準(zhǔn)則第二條規(guī)定,收入是指企業(yè)在日;顒又行纬傻、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。其中“日常活動”,是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。

  比如,工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商品流通企業(yè)銷售商品、保險公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)、商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等,均屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動,由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入構(gòu)成收入。

  工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、出售不需用原材料等,屬于與經(jīng)常性活動相關(guān)的活動,由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入也構(gòu)成收入。

  企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等活動,不是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動,也不屬于與經(jīng)常性活動相關(guān)的活動,由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入不構(gòu)成收入,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為營業(yè)外收入。

  2、商品所有權(quán)上主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移的判斷

  根據(jù)收入準(zhǔn)則第四條規(guī)定,企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方,構(gòu)成確認(rèn)銷售商品收入的重要條件。

 。1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方,是指與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬同時轉(zhuǎn)移。與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險,是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失;與商品所有權(quán)有關(guān)的報酬,是指商品價值增值或通過使用商品等產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益。

 。2)判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方,應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實質(zhì),并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移進(jìn)行判斷。

  通常情況下,轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實物后,商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移,如大多數(shù)零售商品。某些情況下,轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實物,商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移,企業(yè)只保留了次要風(fēng)險和報酬,如交款提貨方式銷售商品。有時,已交付實物但未轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證,商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬未隨之轉(zhuǎn)移,如采用支付手續(xù)費方式委托代銷的商品。

  3、銷售商品收入金額的計量

  根據(jù)收入準(zhǔn)則第五條規(guī)定,企業(yè)銷售商品滿足收入確認(rèn)條件時,應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。

  從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款,通常為公允價值。某些情況下,合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價款,如分期收款銷售商品,實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定其公允價值。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額,應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi),按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的攤銷金額,沖減財務(wù)費用。

  4、商品收入確認(rèn)的實例

 。1)下列商品銷售,通常按規(guī)定的時點確認(rèn)為收入,有證據(jù)表明不滿足收入確認(rèn)條件的除外:

 、黉N售商品采用托收承付方式的,在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。

 、阡N售商品采用預(yù)收款方式的,在發(fā)出商品時確認(rèn)收入,預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。

 、垆N售商品需要安裝和檢驗的,在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢前,不確認(rèn)收入,待安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單,可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。

  ④銷售商品采用以舊換新方式的,銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入,回收的商品作為購進(jìn)商品處理。

 、蒌N售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的,在收到代銷清單時確認(rèn)收入。

 。2)采用售后回購方式銷售商品的,收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債;回購價格大于原售價的,差額應(yīng)在回購期間按期計提利息,計入財務(wù)費用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的,銷售的商品按售價確認(rèn)收入,回購的商品作為購進(jìn)商品處理。

 。3)采用售后租回方式銷售商品的,收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債;售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額,應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn),作為折舊費用或租金費用的調(diào)整。有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達(dá)成的,銷售的商品按售價確認(rèn)收入,并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。

  5、勞務(wù)收入確認(rèn)的實例

  下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的,應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入:

 。1)安裝費,在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的,安裝費在確認(rèn)商品銷售實現(xiàn)時確認(rèn)收入。

 。2)宣傳媒介的收費,在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。廣告的制作費,在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

 。3)為特定客戶開發(fā)軟件的收費,在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

 。4)包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費,在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。

 。5)藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費,在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。收費涉及幾項活動的,預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動,分別確認(rèn)收入。

 。6)申請入會費和會員費只允許取得會籍,所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的,在款項收回不存在重大不確定性時確認(rèn)收入。申請入會費和會員費能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品,或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的,在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

 。7)屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費,在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入;屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費,在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。

 。8)長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費,在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。

  6、主營業(yè)務(wù)收入的概念

  主營業(yè)務(wù)收入,是指企業(yè)通過主要經(jīng)營活動所獲取的收入。包括銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)獲得的收入等。

  主營業(yè)務(wù)收入的特點:

 。1)主營業(yè)務(wù)收入是企業(yè)的日;顒中產(chǎn)生的,而不是從偶然的交易或事項中產(chǎn)生。

 。2)收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加,如增加銀行存款、應(yīng)收賬款等;也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少,如以商品或勞務(wù)為抵償債務(wù);或兩者都有。

  (3)收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。因為收入能夠增加企業(yè)的資產(chǎn)或減少負(fù)債或二者兼而有之。因此,根據(jù)“資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益”的恒等式,企業(yè)取得收入一定能夠增加所有者權(quán)益,但是收入扣除相關(guān)的成本費用后的凈額,可能增加所有者權(quán)益,也可能減少所有者權(quán)益。

  7、主營業(yè)務(wù)收入的核算

  企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入,通過“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算。本科目可按主營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。期末,應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

  主營業(yè)務(wù)收入的主要賬務(wù)處理

 。1)企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)實現(xiàn)的收入,應(yīng)按實際收到或應(yīng)收的金額,借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目,按確認(rèn)的營業(yè)收入,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。

  采用遞延方式分期收款、具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的,按應(yīng)收合同或協(xié)議價款,借記“長期應(yīng)收款”科目,按應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值(折現(xiàn)值),貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目,按其差額,貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。

  以庫存商品進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換(非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量)、債務(wù)重組的,應(yīng)按該產(chǎn)成品、商品的公允價值,借記有關(guān)科目,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。

  本期(月)發(fā)生的銷售退回或銷售折讓,按應(yīng)沖減的營業(yè)收入,借記“主營業(yè)務(wù)收入”科目,按實際支付或應(yīng)退還的金額,貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目。

  上述銷售業(yè)務(wù)涉及增值稅銷項稅額的,還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

 。2)確認(rèn)建造合同收入,按應(yīng)確認(rèn)的合同費用,借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目,按應(yīng)確認(rèn)的合同收入,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目,按其差額,借記或貸記“工程施工——合同毛利”科目。

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