新準(zhǔn)則下生物資產(chǎn)的處理

　　第一章 總則

　　第一條 為了規(guī)范與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的生物資產(chǎn)的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》 ，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 生物資產(chǎn)，是指有生命的動物和植物。

　　第三條 生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)，

　　消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品，提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

　　公益性生物資產(chǎn)，是指以防護、環(huán)境保護為主要目的的生物資產(chǎn)，包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。

　　第四條 下列各項適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)則：

　�。ㄒ唬┡c生物資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，適用《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第16 號——政府補助》 ．

　　（二）收獲后的農(nóng)產(chǎn)品，適用《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第1 號—— 存貨》 等。

　　第二章 確認(rèn)和初始計量

　　第五條 生物資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)因過去的交易或者事項而擁有或者控制該資產(chǎn)；

　�。ǘ�）該資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟利益或服務(wù)潛能很可能流入企業(yè)；

　�。ㄈ�）該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

　　第六條 企業(yè)取得的生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得時的成本進行初始計量．

　　第七條 外購生物資產(chǎn)的成本包括購買價款、運輸費、保險費、相關(guān)稅費以及可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出。

　　第八條 自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：

　�。ㄒ唬┳孕性耘嗟拇筇镒魑锖褪卟说某杀荆�按照其在收獲前耗用的種子、肥料，農(nóng)藥等材料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出確定．

　�。ǘ�）自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本，按照其郁閉前發(fā)蘭的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費及其他管護費等必要支出確定．

　�。ㄈ�） 自行繁殖的育肥畜的成本，按照其在出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出確定．

　�。ㄋ模┧�產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物的成本，按照其在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出確定。

　　第九條 自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：

　�。ㄒ唬┳孕袪I造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，按照其達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)針費及其他管護費等必要支出確定。

　�。ǘ�）自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本，按照其達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的（成齡）前發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出確定。

　　達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。

　　第＋條 自行營造的公益性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照其達到郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、森林保護費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費及其他管護費等必要支出確定。

　　第十一條 應(yīng)計入生物資產(chǎn)成本的借款費用，按照《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第17 號——借款費用》 的規(guī)定處理，消耗性林木類生物資產(chǎn)發(fā)生的借款費用，應(yīng)當(dāng)在郁閉時停止資本化。

　　第十二條 投資者投入的生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外，

　　第十三條 天然起源的生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照名義金額確定。

　　第十四條 企業(yè)合并取得的生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第20 號—— 企業(yè)合并》確定。

　　非貨幣性資產(chǎn)交換取得的生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第7 號——非貨幣性資產(chǎn)交換》 確定。

　　債務(wù)重組取得的生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第12 號——債務(wù)重組》 確定。

　　第三章 后續(xù)計量

　　第＋五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用成本模式對生物資產(chǎn)進行后續(xù)計量，但本準(zhǔn)則第二十二條規(guī)定的情況除外。

　　第＋六條 因擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補植林木類生物資產(chǎn)反生的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入林木類生物資產(chǎn)的成本。

　　生物資產(chǎn)在郁閉或達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的后發(fā)生的管護，飼養(yǎng)費用等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費用。

　　第十七條 企業(yè)對達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按期計提折舊，并根據(jù)用途分別計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費用．

　　第十八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)、使用情況和所包含經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式，合理確定其使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法�？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、產(chǎn)量法等。

　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更；但是，符合本準(zhǔn)則第二十條規(guī)定的除外。

　　第＋九條 企業(yè)確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　�。ㄒ唬┰撡Y產(chǎn)的預(yù)計產(chǎn)出能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；

　�。ǘ�）該資產(chǎn)的有形損耗，如產(chǎn)畜和役畜衰老、經(jīng)濟林老化等；

　�。ㄈ�）該資產(chǎn)的無形損耗，如因新品種的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的產(chǎn)出能力和產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品的質(zhì)量等方面相對下降、市場需求的變化使生產(chǎn)性生物資產(chǎn)產(chǎn)出的農(nóng)產(chǎn)品相對過時等。

　　第二＋條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。

　　使用壽命或預(yù)計凈殘值的預(yù)期數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，或者包含的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28 號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》處理，調(diào)整生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命或預(yù)計凈殘值或者改變折舊方法。

　　第二十一條 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進行檢查，有確鑿證據(jù)表明由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動物疫病侵襲或市場需求變化等原因，使消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值或可收回金額低于賬面價值的差額，計提生物資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備，并確認(rèn)為當(dāng)期損失．上述可變現(xiàn)凈值和可收回金額，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1 號——存貨》 和《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第8 號——資產(chǎn)減值》確定．消耗性生物資產(chǎn)減值的影響因素已經(jīng)消失的，減記金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益．生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回．

　　公益性生物資產(chǎn)不計提減值準(zhǔn)備．

　　第二十二條 有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對生物資產(chǎn)采用公允價值進行計量．

　　采用公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)同時具備下列條件：

　�。ㄒ唬┥�物資產(chǎn)所在地有活躍的交易市場；

　�。ǘ�）能夠從交易市場上取得同類或類似生物資產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對生物資產(chǎn)的公允價值做出合理估計．

　　第四章 收獲與處置

　　第二十三條 對于消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在收獲或出售時，按照其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本．結(jié)轉(zhuǎn)成本的方法包括加權(quán)平均法、個別計價法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等．

　　第二十四條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本，按照產(chǎn)出或采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出計算確定，并采用加權(quán)平均法、個別計價法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等方法，將其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)為農(nóng)產(chǎn)品成本．

　　收獲之后的農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)按照《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第1 號—— 存貨》 等進行處理．

　　第二十五條 生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)變用途后的成本應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)變用途時的賬面價值確定．

　　第二十六條 生物資產(chǎn)出售、盤虧或死亡、毀損時，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的余額計入當(dāng)期損益．

　　第五章 披露

　　第二十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與生物資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：

　　（一）生物資產(chǎn)的類別以及各類生物資產(chǎn)的實物數(shù)量和賬面價值．

　�。ǘ�）各類消耗性生物資產(chǎn)的累計跌價準(zhǔn)備金額，以及各類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值、折舊方法、累計折舊和累計減值準(zhǔn)備金額。

　�。ㄈ�）天然起源生物資產(chǎn)的類別、取得方式和實物數(shù)量．

　�。ㄋ模┳鳛樨�(fù)債擔(dān)保物的生物資產(chǎn)的賬面價值．

　�。ㄎ澹┡c生物資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險情況與管理措施．

　　第二十八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與生物資產(chǎn)增減變動有關(guān)的下列信息：

　　（一）因購買而增加的部分；

　�。ǘ�）因自行培育而增加的部分；

　�。ㄈ�）因出售、轉(zhuǎn)讓而減少的部分；

　　（四）因死亡、毀損或盤虧而減少的部分；

　�。ㄎ澹┯嬏岬恼叟f及計提的減值準(zhǔn)備或跌價準(zhǔn)備；

　�。�六）其他變動。